ITPP2/443-253/09/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 marca 2009 r. (data wpływu 27 marca 2009 r.), uzupełnionym pismami z dnia 8 kwietnia 2009 r. (data wpływu 10 kwietnia 2009 r.) oraz z dnia 25 maja 2009 r. (data wpływu 28 maja 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na usługi plantowania działki przy użyciu sprzętu mechanicznego wraz z wyrównaniem powierzchni - jest nieprawidłowe.

W dniu 27 marca 2009 r. złożono wniosek, uzupełniony pismami z dnia 8 kwietnia i 25 maja 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na usługi plantowania działki przy użyciu sprzętu mechanicznego wraz z wyrównaniem powierzchni.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Urząd prowadzi postępowanie w sprawie udzielenia zamówienia publicznego na utrzymanie działek gminnych zlokalizowanych na terenie miasta. Wykonawcy zgodnie z formularzem zobowiązani byli do złożenia oferty na wykonanie usług będących przedmiotem ww. postępowania oraz do zaoferowania cen jednostkowych (za 1 m ² powierzchni lub 1 m ³ odpadów gabarytowych) następujących usług:

Dwóch wykonawców, którzy złożyli oferty w postępowaniu zastosowali stawkę podatku w wysokości 7% w stosunku do wszystkich ww. usług. Pozostali wykonawcy zastosowali 7% stawkę do usług wymienionych w punktach 1-7 i 9, natomiast do usług plantowania działki przy użyciu sprzętu mechanicznego wraz z wyrównaniem powierzchni zaoferowali cenę z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 22%.

Przy opisaniu przedmiotu ww. zamówienia publicznego Urząd klasyfikuje go zgodnie z nazwą i kodem we Wspólnym Słowniku Zamówień jako CPV 90 60 00 00 - 3 usługi sprzątania oraz usługi sanitarne na obszarach miejskich lub wiejskich oraz usługi powiązane, co odpowiada grupie PKWiU 90.0 - usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne. Zgodnie z poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, powyższe usługi objęte są stawką podatku w wysokości 7%.

Pismem z dnia 25 maja 2009 r. uzupełniono wniosek o następujące informacje:

Usługa plantowania działki przy użyciu sprzętu mechanicznego polega na równaniu poziomym nierówności terenu wynikających z różnego ukształtowania mas ziemnych, przy pomocy równiarki oraz doprowadzeniu ich do ukształtowania płaskiego. Usługa ta dotyczy działek będących własnością gminy, nie przekazanych żadnym podmiotom w użytkowanie, dzierżawę, zarząd lub na innych zasadach przewidzianych prawem. W bliżej nieokreślonym czasie działki te przeznaczone są na sprzedaż, zabudowę lub drogę.

Urząd klasyfikuje poszczególne usługi wg następujących grupowań PKWiU wynikających z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. oraz z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:

Usługa plantowania, zgodnie z informacją przekazaną przez Urząd Statystyczny pismem z dnia 22 kwietnia 2009 r., mieści się w grupowaniu 45.11.2 "roboty ziemne" wg rozporządzenia z 2004 r. oraz 43.12.1 "roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę" wg rozporządzenia z 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawkę należy zastosować do usługi wymienionej w punkcie 8.

Zdaniem Wnioskodawcy, do ww. usługi należy zastosować stawkę w wysokości 7%, ponieważ jest to jeden z elementów czynności składających się na usługę dotyczącą oczyszczania działek gminnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Podatnikami, stosownie do art. 15 ust. 1 ww. ustawy, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie ust. 2 tegoż artykułu, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%. Pod poz. 153 tego załącznika, ustawodawca wymienił usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne - objęte grupowaniem PKWiU 90.0.

Należy wskazać, iż zgodnie z art. 8 ust. 3 ww. ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Urząd prowadzi postępowanie w sprawie udzielenie zamówienia publicznego na utrzymanie działek gminnych, zlokalizowanych na terenie miasta. W zakresie tego zamówienia wyszczególniono rodzaje usług, które mają zostać wykonane w ramach utrzymania działek. Wskazano, że w opisie przedmiotu zamówienia został on sklasyfikowany zgodnie z nazwą i kodem we Wspólnym Słowniku Zamówień jako CPV 90 60 00 00 - 3 usługi sprzątania oraz usługi sanitarne na obszarach miejskich lub wiejskich oraz usługi powiązane, co odpowiada grupie PKWiU 90.0 - usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne. Zgodnie z klasyfikacją opartą o przepisy statystyki publicznej poszczególne usługi zostały sklasyfikowane w różnych grupowaniach. Wskazane przez Urząd grupowania wynikają z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 89, poz. 844 z późn. zm.) oraz rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Z uwagi na fakt, iż zgodnie z § 3 ust. 1 obecnie obowiązującego rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.), do dnia 31 grudnia 2009 r. do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z późn. zm.), wskazane przez Urząd klasyfikacje należy odnieść do odpowiadających im grupowań określonych w tym ostatnim. Wg rozporządzenia z 1997 r. przedmiotowe usługi mieszczą się zatem w grupowaniach:

* 90.00.3 "oczyszczanie ulic, dróg kołowych, placów i innych terenów, usuwanie śniegu i lodu" - w odniesieniu do usług wymienionych we wniosku w pkt 1-4 i 9,

* 01.41.12 "usługi związane z zagospodarowaniem terenów zielonych" - w odniesieniu do usług wymienionych we wniosku w pkt 5-7

* 45.11.12. "roboty związane z przystosowaniem terenu do prac budowlanych" - w odniesieniu do usług wymienionych we wniosku w pkt 8

Według ww. rozporządzenia z 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, grupowanie 45.11.12, według którego sklasyfikowano usługi plantowania, mieści się w dziale 45 "roboty budowlane". Biorąc powyższe pod uwagę należy zaznaczyć, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług (art. 41 ust. 12), a także rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) - § 6 ust. 2, przewidują obniżoną stawkę podatku w wysokości 7% dla robót budowlanych, jednakże tylko w przypadku, gdy roboty te związane są z budownictwem mieszkaniowym.

Z wniosku wynika, że działki, na których mają zostać wykonane usługi plantowania, mogą zostać "w bliżej nieokreślonym czasie przeznaczone na sprzedaż, zabudowę lub drogę". Z uwagi na to, iż z informacji tych nie wynika, że przedmiotowe usługi są związane z budownictwem mieszkaniowym, nie ma podstaw do zastosowania w odniesieniu do nich 7% stawki podatku.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż przedmiotowe usługi plantowania, sklasyfikowane przez właściwy rzeczowo organ (Urząd Statystyczny) według ww. symbolu, jako usługi związane z przygotowaniem terenu pod budowę, podlegają opodatkowaniu podstawową stawką podatku, tj. 22%.

Dodatkowo zaznacza się, iż w analogiczny sposób (w oparciu o klasyfikację statystyczną) należy określać stawkę podatku dla innych usług, m.in. dla wskazanych w pkt 5-7 wniosku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.