ITPP2/443-248a/09/AW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2009 r. (data wpływu 27 marca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 maja 2009 r. (data wpływu 4 czerwca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku mającej zastosowanie do robót termomodernizacyjnych realizowanych w budynkach mieszkalnych - jest prawidłowe.

W dniu 27 marca 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 29 maja 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku mającej zastosowanie do robót termomodernizacyjnych realizowanych w budynkach mieszkalnych.

W przedmiotowym wniosku, oraz piśmie stanowiącym jego uzupełnienie, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Dom Pomocy Społecznej planuje przeprowadzić termomodernizację dwóch budynków sklasyfikowanych według PKOB w grupie 11 - budynki mieszkalne. Jeden z budynków całodobowo zamieszkują pensjonariusze, których większość ma orzeczenia o niepełnosprawności. Drugi budynek jest zamieszkany całodobowo w #189; części, a pozostała jego część to biurowiec. Wnioskodawca nadmienił, że prowadzi dom pomocy społecznej dla przewlekle, somatycznie chorych. Zamieszkują w nim całodobowo pensjonariusze mający orzeczenia o niepełnosprawności.

Usługi w zakresie termomodernizacji opisanych wyżej budynków przeprowadzi jeden wykonawca, który - zgodnie z zapisami zawartej umowy - na całość usług wystawi jedną fakturę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaka stawka podatku obowiązuje przy usługach termomodernizacyjnych - 7%, czy 22%.

Zdaniem Wnioskodawcy, do całości transakcji dotyczącej robót termomodernizacyjnych powinna mieć zastosowanie stawka podatku 7%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...) - art. 7 ust. 1 ww. ustawy.

Definicja towarów zawarta została w art. 2 pkt 6 ustawy, zgodnie z którym towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast świadczenie usług to, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl postanowień art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0%. I tak, stosownie do zapisu ust. 12 powołanego artykułu, 7% stawkę podatku od towarów i usług stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się, w myśl ust. 12a ww. artykułu, obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12b) wskazanej ustawy, nie zalicza się:

Ponadto, zgodnie z § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336 z późn. zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

Należy również zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Wskazać należy także, iż zgodnie z objaśnieniami zawartymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

We wniosku wskazano, iż budynki Domu Opieki Społecznej, w których zostaną przeprowadzone roboty termomodernizacyjne, są obiektami sklasyfikowanymi w dziale PKOB 11. Jeden z budynków całodobowo zamieszkują pensjonariusze, natomiast drugi jest zamieszkany całodobowo w #189; części, zaś pozostała jego część to biurowiec. Usługi w zakresie termomodernizacji opisanych wyżej budynków przeprowadzi jeden wykonawca, który - zgodnie z zapisami zawartej umowy - na całość usług wystawi jedną fakturę.

Odnosząc powołane wyżej przepisy do przedstawionego zdarzenia przyszłego wskazać należy, iż w przypadku robót termomodernizacyjnych realizowanych w pierwszym z opisanych budynków, zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 7%. W przypadku drugiego budynku, w którym co najmniej połowa całkowitej powierzchni jest zamieszkała, a pozostała część wykorzystywana na cele administracyjno-biurowe, jeśli przedmiotem termomodernizacji będzie cały obiekt - wykonawca ma prawo zastosować stawkę 7% w odniesieniu do całości usługi. Zaznacza się, że jeżeli w ww. budynkach podejmowana będzie osobna robota termomodernizacyjna (na podstawie odrębnej umowy), wykonywana w lokalach użytkowych, to do tej roboty powinna mieć zastosowanie stawka 22%.

Jednocześnie wskazuje się, że kwestię dotyczącą stawki podatku obowiązującej przy świadczeniu usług wykonania dokumentacji projektowo-kosztorysowej rozstrzygnięto w interpretacji znak ITPP2/423-248b/09/AW.

Końcowo zaznacza się, że tutejszy organ nie jest właściwy do klasyfikowania obiektów budowlanych do odpowiednich grupowań statystycznych. W związku z powyższym niniejszą interpretację wydano przyjmując klasyfikację PKOB podaną przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.