ITPP2/443-235/09/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2009 r. (data wpływu 23 marca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 kwietnia 2009 r. (data wpływu 27 kwietnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług praktycznej i teoretycznej nauki nurkowania - jest nieprawidłowe.

W dniu 23 marca 2009 r. złożono wniosek, uzupełniony pismem z dnia 22 kwietnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług praktycznej i teoretycznej nauki nurkowania.

W przedmiotowym wniosku, oraz piśmie stanowiącym jego uzupełnienie, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Latem 2009 r. zamierza Pan rozpocząć działalność gospodarczą świadcząc usługi w zakresie szkolenia teoretycznego i praktycznego nauki nurkowania. Szkolenie będzie kończyło się wydaniem certyfikatu ukończenia kursu w zakresie teoretycznym i praktycznym.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, ze usługi, które zamierza Pan świadczyć polegające na praktycznych i teoretycznych szkoleniach w zakresie nurkowania związane są ze sportem i są sklasyfikowane wg grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 92.62.13.00.00 - usługi w zakresie szkolenia w różnych dziedzinach sportu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy usługa szkolenia w zakresie prowadzonego kursu nauki nurkowania będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów usług zatytułowanym "Wykaz usług zwolnionych od podatku od towarów i usług" w poz. 7 pod symbolem PKWiU 80 figuruje grupa usług: Usługi w zakresie edukacji. W grupowaniu szczegółowym nie występuje "nauka nurkowania". Natomiast pod symbolem 80.42.20.-00.00 zawarte są usługi w zakresie pozostałych form kształcenia. Usługi szkolenia nurków występują w pozycji pozostałe formy kształcenia. Zatem świadczenie usług polegających na nauce nurkowania podlega zwolnieniu, bowiem zawarta jest w grupowaniu 80.42.20.-00.00 obejmującym "Usługi w zakresie pozostałych form kształcenia".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Na wstępie tutejszy organ wyjaśnia, że nie jest właściwym rzeczowo organem do dokonania oceny prawidłowości bądź nie dokonanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Niniejsza interpretacja opierać się będzie jedynie na przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego zawartym we wniosku.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze. zm.), opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1 ustawy).

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy, w brzmieniu tego przepisu obowiązującym od 1 grudnia 2008 r., nadanym ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zatem, przy ustalaniu stawek podatku od towarów i usług, stosowanych przy świadczeniu usług, należy uwzględniać klasyfikacje statystyczne PKWiU, służące do identyfikacji usług podlegających temu podatkowi. Należy przy tym podkreślić, iż obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania świadczonej usługi do właściwego grupowania statystycznego spoczywa na wykonawcy usługi.

Co do zasady stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. I tak, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Zgodnie z treścią poz. 11 powołanego załącznika, zwolnieniu podlegają: "Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem ¹ - sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 92 - z wyłączeniem:

Z treści objaśnienia do załącznika nr 4 wynika, iż symbol "ex" oznacza, że zwolnienie dotyczy tylko i wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa usługi". Zatem wynikające z załącznika zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Ponadto w objaśnieniach tych wskazano, iż symbol "1" oznacza, że zwolnienie dotyczy wyłącznie usług związanych z rekreacją i sportem świadczonych przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż ze zwolnienia od podatku nie korzystają usługi wymienione enumeratywnie w treści pozycji nr 11 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, oraz te usługi związane z rekreacją i sportem, które mają na celu systematyczne dążenie do osiągania zysków.

Z treści złożonego wniosku wynika, że zamierza Pan świadczyć usługi w zakresie szkolenia teoretycznego i praktycznego dotyczącego nurkowania. Usługi te - jak Pan wskazał - sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 92.62.13 -00.00.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że przedmiotowe usługi, jako sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 92.62.13-00.00, nie będą mogły korzystać ze zwolnienia przysługującego usługom edukacyjnym, sklasyfikowanym w grupowaniu PKWiU 80.

Jednocześnie usługi te, jako wykonywane przez Pana w ramach działalności gospodarczej mającej na celu systematyczne dążenie do osiągania zysków, nie będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy, bowiem nie zostanie bowiem spełniony jeden z warunków, umożliwiających zastosowanie tego zwolnienia.

W konsekwencji świadczenie przedmiotowych usług sklasyfikowanych w PKWiU 92.62.13.00.00 podlega opodatkowaniu wg stawki podatku w wysokości 22%.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.