ITPP2/443-204/10/PS - Prawo stowarzyszenia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zawartego w fakturach zakupu materiałów, środków trwałych i usług, dokonanych w celu realizacji zadań statutowych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2010 r. (data wpływu 8 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 8 marca 2010 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Do dnia 31 grudnia 2009 r. Stowarzyszenie było czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i składało miesięczne deklaracje VAT-7. Jego działalność polega na realizacji zadań statutowych, które nie stanowią działalności gospodarczej i nie są działaniami komercyjnymi, przynoszącymi zysk. Działalność ta polega między innymi na:

Zadania te realizowane są w zakresie zadań statutowych, poprzez wyjazdy na targi turystyczne krajowe i zagraniczne oraz realizację projektów finansowanych przez Unię Europejską.

Od dnia 1 sierpnia 1999 r. Stowarzyszenie było czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z uwagi na sprzedaż czasopisma promującego województwo. Sprzedaż miała miejsce w bardzo krótkim okresie czasu, w 1999 r.

Działalność Stowarzyszenia jest wyłącznie działalnością statutową. Według PKD z 2007 r. sklasyfikowana była pod Nr 94.99.Z, wg PKWiU mieści się w grupowaniu 91.33.14-00.00 (stan obowiązujący do dnia 31 grudnia 2009 r.), jako usługi świadczone przez organizacje członkowskie pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane - zwolnione od podatku od towarów i usług. Tylko takie usługi wykonuje S., nie prowadzi sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W składanych do dnia 31 grudnia 2009 r. deklaracjach VAT-7 wykazywało wartość sprzedaży, jako sprzedaż zwolnioną od podatku. Od dnia 1 stycznia 2010 r. korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

Dla potrzeb prowadzonej działalności statutowej Stowarzyszenie dokonuje zakupu materiałów biurowych, usług telekomunikacyjnych i innych usług zleconych, mebli biurowych, sprzętu technicznego. Podatek naliczony przy zakupach nie podlega odliczeniu, gdyż cała sprzedaż jest zwolniona od podatku. Stowarzyszenie jest organizacją członkowską, Jego działalność jest finansowana ze składek członkowskich oraz dotacji pochodzących z funduszy unijnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie do dnia 31 grudnia 2009 r. miało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu materiałów, środków trwałych i usług, dokonanych w celu realizacji zadań statutowych...

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, iż zakupy towarów i usług dotyczą sprzedaży zwolnionej, na podstawie art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu, związanych z realizacją zadań statutowych. Cała sprzedaż jest zwolniona od podatku, a zakupy dotyczą wyłącznie takiej sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na podstawie art. 88 ust. 4 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Na mocy ust. 2 cyt. artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi oraz w sytuacji, gdy towary i usługi zostały nabyte przez podmiot inny niż podatnik VAT czynny (z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawie).

W treści złożonego wniosku wskazano, iż Stowarzyszenie prowadzi wyłącznie działalnością statutową (PKD 94.99.Z, PKWiU 91.33.14-00.00 - wg stanu na dzień 31 grudnia 2009 r.) i działa w celu kreowania wizerunku Regionu, integracji środowisk samorządu terytorialnego, gospodarczego i zawodowego oraz instytucji zainteresowanych rozwojem Ziemi. W tym celu dokonuje zakupu materiałów biurowych, usług telekomunikacyjnych i innych usług zleconych, mebli biurowych i sprzętu technicznego. Nie prowadzi sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W deklaracjach VAT-7 składanych do dnia 31 grudnia 2009 r. wykazywało wartość sprzedaży, jako sprzedaż zwolnioną od podatku.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów należy zgodzić się ze stanowiskiem Stowarzyszenia, iż "na podstawie art. 86 nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu, związanych z realizacją zadań statutowych", gdyż "Cała sprzedaż jest zwolniona od podatku, a zakupy dotyczą wyłącznie takiej sprzedaży". Zatem nie został spełniony podstawowy warunek prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. nie ma związku dokonanych zakupów z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślić należy, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii, czy wykonywane przez Stowarzyszenie czynności są zwolnione od podatku od towarów i usług, ponieważ nie przedstawiono w tym zakresie własnego stanowiska i nie postawiono pytania, a udzielając niniejszej interpretacji powyższe przyjęto jako element stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.