ITPP2/443-188/07/AD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2007 r. (data wpływu 12 listopada 2007 r.) uzupełnionym pismem z dnia 31 stycznia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 12 listopada 2007 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Ośrodek jest realizatorem umowy z dnia 24 lipca 2007 r. dotyczącej dofinansowania projektów ze środków Państwowego Funduszu Osób Niepełnosprawnych w ramach programu o nazwie "Edukacja - program pomocy w dostępie do nauki dzieci i młodzieży niepełnosprawnych". Przedmiotowa umowa zawarta została pomiędzy Państwowym Funduszem Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych z siedzibą w W. a powiatem reprezentowanym przez Dyrektora Ośrodka w C. Program ten obejmuje dwa obszary. W ramach obszaru programu o nazwie "Tradycyjne, ale dobre nauczanie, multimedia i ergonomia pracy" - warunkami niezbędnymi w procesie nauczania dzieci niepełnosprawnych i niepełnosprawnej młodzieży realizowanego w terminie od dnia 25 lipca 2007 r. do 5 listopada 2007 r. zakupiono pomoce dydaktyczne umożliwiające pracę i naukę dzieciom i młodzieży stosownie do potrzeb wynikających z ich niepełnosprawności: klasopracownia matematyki - interaktywna (z podstawą i zintegrowaną drukarką), notebook, klasopracownia geografii i przyrody - interaktywna (z podstawą i zintegrowaną drukarką), notebook, projektor, klasopracownia j. polskiego i historii - interaktywna (z podstawą i zintegrowaną drukarką), notebook, projektor. Natomiast w ramach obszaru programu o nazwie "Ośrodek jak drugi nasz dom" - nabyto wyposażenie infrastruktury socjalno - bytowej Ośrodka (pokoi mieszkalnych wychowanków i świetlic) przy udziale środków PFRON oraz wkładu własnego (łóżka - 18 sztuk, stoły - 6 sztuk i szafy wbudowane - 17 sztuk). Do rozliczenia projektu zgodnie z § 8 pkt 3.2 powyższej umowy zobowiązany jest Wnioskodawca dołączyć zaświadczenie, iż będąc płatnikiem podatku od towarów i usług nie może obniżyć kwoty podatku należnego o podatek naliczony, ze względu na wyłączenie możliwości odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z obowiązujących przepisów prawa.

Czy Ośrodek ma możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu.

Zdaniem Wnioskodawcy, we wskazanej sprawie ma zastosowanie przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Ośrodek jest płatnikiem podatku od towarów i usług, sporządza comiesięczne deklaracje i odprowadza podatek należny od sprzedaży usług z tytułu sprzedaży posiłków dla osób nie będących pracownikami placówki. Zakupy w ramach projektu nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną, lecz z edukacją i opieką dzieci niepełnosprawnych przebywających w tym Ośrodku. Jednocześnie na podstawie załącznika nr 4 poz. 7 PKWiU ex 80 oraz poz. 9 PKWiU ex 85 ustawy o podatku od towarów i usług, usługi w zakresie edukacji oraz ochrony zdrowia i opieki społecznej są zwolnione od podatku od towarów i usług. Z powyższych przepisów wynika, że Ośrodek nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w rezultacie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednocześnie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług - usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 7 wskazano na usługi w zakresie edukacji (PKWiU jako ex 80), natomiast w poz. 9 usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU jako ex 85) z wyłączeniem usług weterynaryjnych PKWiU 85.2.

W oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy uznać, iż Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na fakt, iż nabyte towary w ramach projektu nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną, lecz wyłącznie z realizacją czynności podlegających zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.