ITPP2/443-176/09/EŁ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2009 r. (data wpływu 6 marca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu, od którego przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących obciążenie z tytułu leasingu samochodu osobowego służącego do celów najmu - jest prawidłowe.

W dniu 6 marca 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu, od którego przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących obciążenie z tytułu leasingu samochodu osobowego służącego do celów najmu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka obecnie posiada samochód osobowy, który wykorzystuje - na podstawie umowy leasingu operacyjnego - w prowadzonej działalności gospodarczej. Planuje przeznaczyć ww. samochód do najmu osobom prawnym i fizycznym. Najem ten będzie jedynym sposobem przeznaczenia tego samochodu i będzie trwał dłużej niż 6 miesięcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Od kiedy Spółka będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur leasingowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego zawartego w fakturach leasingowych dotyczących samochodu osobowego, Spółka będzie posiadała od miesiąca, od którego samochód będzie wykorzystywany tylko do najmu, dzierżawy innej osobie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi - zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu - suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z zastrzeżeniem ust. 3 do 7.

Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 cyt. ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 powołanej ustawy.

Artykuł 86 ust. 3 cyt. ustawy stanowi, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Jednakże na podstawie art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b) ograniczenia wynikającego z art. 86 ust. 3 ustawy, nie stosuje się w przypadku, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów), tj. samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele, przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, iż podatnik ma prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktur dokumentujących raty leasingowe pod warunkiem spełnienia łącznie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b) ustawy, tj.:

Z powyższego wynika, iż w przypadku nabycia usług leasingu operacyjnego samochodu osobowego wykorzystywanego do wynajmu przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup ww. usług powstaje na podstawie ogólnej zasady, uregulowanej art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę, a jeżeli nie dokona odliczenia w tym okresie, może skorzystać z odliczenia w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 10 i 11 ustawy).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca zamierza wynająć osobom trzecim (prawnym i fizycznym) samochód osobowy, który obecnie używany jest w prowadzonej działalności na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Spółka wskazała, że usługa najmu obejmować będzie okres dłuższy niż 6 miesięcy, a najem ten będzie jedynym przeznaczeniem tego samochodu.

Analizując opis zdarzenia przyszłego w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy stwierdzić, iż skoro - jak wynika z treści złożonego wniosku - przedmiotem faktycznej działalności Wnioskodawcy będzie wynajem pojazdu na okres nie krótszy niż sześć miesięcy, i o ile nie będzie to czynność jednorazowa, to w opisanym przypadku zostaną spełnione przesłanki wynikające z cyt. przepisu art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług, wobec czego Spółce będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikające z faktur VAT, dokumentujących obciążenia z tytułu leasingu samochodu osobowego, o ile nie zajdą ograniczenia wynikające z art. 88 tej ustawy. Powyższe prawo będzie przysługiwało od miesiąca, w którym samochód zostanie przeznaczony wyłącznie do świadczenia usługi najmu osobom trzecim, tj. miesiąca, gdy wystąpi związek zakupu z taką czynnością.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.