ITPP2/443-163b/10/AP - Stawka podatku i miejsce świadczenia usług na rzecz armatora niebędącego podatnikiem a posiadającego siedzibę w innym kraju UE.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2010 r. (data wpływu 25 lutego 2010 r.), uzupełnionym w dniach 29 kwietnia i 20 maja 2010 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla usług remontu, przebudowy lub konserwacji statków sklasyfikowanych wg symbolu 35.11 PKWiU oraz ich części, wykonywanych na rzecz armatora niebędącego podatnikiem, posiadającego siedzibę poza terytorium UE - jest prawidłowe.

W dniu 25 lutego 2010 r. złożono wniosek, przekazany zgodnie z właściwością przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, uzupełniony w dniach 29 kwietnia i 20 maja 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej dla usług remontu, przebudowy lub konserwacji statków sklasyfikowanych wg symbolu 35.11 PKWiU oraz ich części, wykonywanych na rzecz armatora niebędącego podatnikiem, posiadającego siedzibę poza terytorium UE.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka wykonuje usługi polegające na remoncie, przebudowie lub konserwacji statków wymienionych w klasie 35.11 PKWiU oraz ich części składowych. Na wykonanie ww. usług jest wystawiane jednorazowe zlecenie (nie są zawierane umowy), z którego dokładnie wynika na czyją rzecz Spółka świadczy usługę, kto ją zleca, na kogo Spółka wystawia fakturę i kto dokonuje zapłaty. Usługi te wykonywane są na rzecz armatora, posiadającego siedzibę poza terytorium UE (tylko np. w Norwegii) i niebędącego "podatnikiem podatku od towarów i usług". Dla armatora jest wystawiona faktura, natomiast zleceniodawcą i płatnikiem jest firma polska mająca siedzibę i prowadząca działalność na terytorium kraju, będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zleceniodawca działa w imieniu i na rzecz usługobiorcy i nie pobiera wynagrodzenia od Spółki.

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia stanu faktycznego, na pytanie organu, czy nabywca usług jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, Spółka wskazała, że armator nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawką należy opodatkować ww. usługi wykonane dla armatora...

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka winna wystawić fakturę ze stawką podatku w wysokości 0%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podlegają:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

W przypadku świadczenia usług, dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług, istotnym jest określenie miejsca ich świadczenia. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Na potrzeby stosowania przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług, ustawodawca w art. 28a ustawy, zdefiniował pojęcie podatnika. Zgodnie z punktem 1 tego artykułu, ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

Stosownie do art. 28c ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d-28f, art. 28g ust. 2, art. 28h-28n.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

Dla usług dotyczących statków ustawodawca przewidział możliwość zastosowania stawki 0%, co wynika m.in. z art. 83 ww. ustawy.

Stosownie do ust. 1 pkt 15 powyższego artykułu, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji statków wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11 oraz ich części składowych.

Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że Spółka świadczy na rzecz armatora, posiadającego siedzibę poza terytorium UE i niebędącego podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, usługi remontu, przebudowy lub konserwacji statków sklasyfikowanych w grupowaniu 35.11 PKWiU, które dokumentuje fakturami. Zleceniodawca zlecając wykonanie usług działa w imieniu i na rzecz armatora. Odpowiadając na pytanie organu zadane w wezwaniu do uzupełnienia stanu faktycznego, czy nabywca usług jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, Spółka wskazała, że armator nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem należy wnioskować, iż nie jest on podatnikiem w rozumieniu ww. artykułu. Ponadto w uzupełnieniu nie wskazano, aby posiadał on inne miejsca prowadzenia działalności poza siedzibą mieszczącą się np. w Norwegii. Wobec powyższego, należy przyjąć, że Spółka wykonuje usługi na potrzeby miejsca prowadzenia działalności armatora, znajdującego się w miejscu jego siedziby.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz przyjmując założenie, że w przedmiotowej sprawie usługi są świadczone na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy (co należało wnioskować z uzyskanych od Spółki odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia stanu faktycznego), miejsce świadczenia usług należy ustalić na podstawie art. 28c ust. 1 ustawy. Wobec powyższego miejscem świadczenia i tym samym opodatkowania tych usług jest miejsce, w którym usługodawca (czyli Spółka) posiada siedzibę, tj. terytorium Polski. Jeśli statki i ich części, których dotyczą wykonywane usługi remontu, przebudowy lub konserwacji, są sklasyfikowane w grupowaniu 35.11 PKWiU, to stosownie do powołanego art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy, Spółka może zastosować stawkę podatku w wysokości 0%, pod warunkiem, że prowadzi dokumentację, o której mowa w ust. 2 ww. artykułu.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w oparciu o przedstawiony stan faktyczny, z którego wynika, że przedmiotowe usługi świadczone są na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy i nie rozstrzyga kwestii prawidłowości zawieranych umów cywilnoprawnych (bez względu na to w jakiej formie są zawierane, np. zlecenia). Ponadto należy wskazać, iż w przypadku, gdy usługobiorca (armator) byłby podatnikiem w rozumieniu powyższego artykułu, miejsce świadczenia usług należałoby ustalić analogicznie jak w przypadku rozstrzygnięć zawartych w interpretacjach o numerach: ITPP2/443-163a/10/AP i ITPP2/443-163c/10/AP, w których zawarto rozstrzygnięcia kwestii dotyczących stawek podatku obowiązujących dla usług remontu, przebudowy lub konserwacji statków sklasyfikowanych wg symbolu 35.11 PKWiU oraz ich części, wykonywanych na rzecz armatora będącego podatnikiem i posiadającego siedzibę w innym kraju UE oraz na rzecz dzierżawcy statku-płatnika będącego podatnikiem i posiadającego siedzibę w innym kraju UE.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.