ITPP2/443-1629a/11/AW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2011 r. (data wpływu 21 listopada 2011 r.), uzupełnionym w dniu 13 lutego 2012 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem samochodu osobowego - jest prawidłowe.

W dniu 21 listopada 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 13 lutego 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem samochodu osobowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Od grudnia 2005 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą. W chwili jej podjęcia zarejestrował się jako podatnik VAT czynny, ponieważ część początkowo wykonywanych przez Pana usług (pośrednictwo w obrocie nieruchomościami) była objęta podatkiem od towarów i usług. W kwietniu 2008 r., dla potrzeb prowadzonej działalności, nabył Pan, za kwotę 100.000 zł, nowy samochód osobowy, który natychmiast wprowadził do rejestru środków trwałych. Z uwagi na fakt, że w tamtym roku podatkowym (2008) uzyskiwał Pan przychód wyłącznie ze sprzedaży usług zwolnionych od podatku (działalność pomocnicza finansowa, gdzie indziej niesklasyfikowana - wg ówczesnej PKD), a pojazd nabył z zamiarem użytkowania w związku ze sprzedażą tych usług, uznał Pan, iż nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą pojawiło się pytanie, czy przysługuje prawo do odliczenia podatku zapłaconego przy nabyciu samochodu osobowego, dokonanym w okresie uzyskiwania przychodu wyłącznie z tytułu prowadzenia działalności zwolnionej od podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w 2008 r. przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku od towarów i usług od nabytego pojazdu.

Zdaniem Wnioskodawcy, w 2008 r. nie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku od towarów i usług z faktury dokumentującej nabycie pojazdu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, iż z uwagi na fakt, że wniosek dotyczy stanu faktycznego zaistniałego w 2008 r., oceny prawnej stanowiska dokonano przy uwzględnieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w ww. okresie.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W świetle ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;

Brzmienie cyt. wyżej przepisów wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi oraz w sytuacji, gdy towary i usługi zostały nabyte przez podmiot inny niż podatnik VAT czynny (z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawie).

Przepis art. 86 ust. 3 cyt. ustawy stanowi, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Z treści złożonego wniosku wynika, że od grudnia 2005 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą. W chwili jej podjęcia zarejestrował się jako podatnik VAT czynny, ponieważ część początkowo wykonywanych usług (pośrednictwo w obrocie nieruchomościami) była objęta podatkiem od towarów i usług. W kwietniu 2008 r., dla potrzeb prowadzonej działalności, nabył Pan nowy samochód osobowy za kwotę 100.000 zł, który natychmiast wprowadził do rejestru środków trwałych. Z uwagi na fakt, że w 2008 r. uzyskiwał Pan przychód wyłącznie ze sprzedaży usług zwolnionych od podatku (działalność pomocnicza finansowa, gdzie indziej niesklasyfikowana - wg ówczesnej PKD), a pojazd nabył z zamiarem użytkowania w związku ze sprzedażą tych usług, uznał Pan, iż nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w chwili nabycia przedmiotowego samochodu, tj. w 2008 r., nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o ile - jak wskazuje treść wniosku - nie był on wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na fakt, iż przedstawione we wniosku stanowisko, jak również treść zadanego pytania, wskazują, iż przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia prawa do odliczenia podatku naliczonego w 2008 r., niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości ewentualnego skorygowania nieodliczonego podatku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.