ITPP2/443-162/14/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2014 r. (data wpływu dnia 10 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnie świadczonych usług-jest prawidłowe.

W dniu 10 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnie świadczonych usług.

W złożonym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Uniwersytet T (dalej: UT) jest uczelnią publiczną w rozumieniu ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym. Jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności jest: kształcenie studentów i kadr naukowych, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług naukowych i inne. Koszty działalności pokrywane są z:

* dotacji budżetu państwa,

* przychodów własnych uzyskiwanych za świadczone usługi edukacyjne,

* przychodów własnych uzyskiwanych za usługi badawcze,

* przychodów własnych z tytułu najmu pomieszczeń itp.

W uczelni prowadzona jest działalność:

W grudniu 2010 r. Uniwersytet rozpoczął realizację projektu pn. "XXX", który dofinansowano z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013, działanie 1.2.1. Budynek oddano do użytkowania w dniu 9 października 2013 r., a realizację projektu zakończono dnia 30 listopada 2013 r. Celem projektu była przebudowa, rozbudowa i wyposażenie istniejącego budynku przemysłowego ze zmianą sposobu użytkowania na budynek biurowy Regionalnego Centrum Innowacji i Transferu Technologii. W budynku zlokalizowano jednostki zajmujące się budowaniem współpracy pomiędzy sferą nauki i przemysłu, a co za tym idzie, transferem i komercjalizacją technologii, ochroną własności intelektualnej i promocją przedsiębiorczości. Są wśród nich:

* RCliTT - jednostka ogólnouczelniana, która w swojej strukturze organizacyjnej dzieli się m.in. na dział CTT zajmujący się transferem oraz komercjalizacją technologii i budowaniem pomostu pomiędzy sferą nauki i przemysłu oraz dział AIP, który udziela wsparcia w podejmowaniu i prowadzeniu działalności gospodarczej, w szczególności w zakresie: korzystania z powierzchni biurowej i jego infrastruktury oraz zapewnienia podstawowej obsługi biurowej, doradztwa i szkoleń,

* Dział X, którego zadaniem jest udzielanie porad i ochrona prawna w dziedzinie ochrony własności intelektualnej,

* Uczelniane Centrum Informatyki, które świadczy usługi związane z kompleksową obsługą Uczelnianej Sieci Komputerowej UT, w tym obsługę SELS,

* Ośrodek Informacji Patentowej i Normalizacyjnej Biblioteki Głównej UT, w którym będą organizowane usługi szkoleniowe z zakresu wiedzy jawnej chronionej i dziedziny normalizacji,

* Przedstawicielstwo Międzynarodowego Instytutu Plazmy Stosowanej z Wydziału Elektrycznego UT,

* Centrum e-learningowe prowadzone przez pracowników naukowych Wydziału Informatyki UT,

* Sale szkoleniowo-konferencyjne, w których organizowane są konferencje i szkolenia dla Wydziałów UT oraz przedsiębiorstw,

* Pomieszczenia przeznaczone do lokowania w nich innowacyjnych przedsiębiorstw typu spin-off i start-up powstających przy uczelni w ramach działu AIP.

W budynku oferowane są usługi szkoleniowo-doradcze, obejmujące szeroki zakres dziedzin, od marketingu i promocji, poprzez finansowanie przedsięwzięć i transfer technologii, aż po zagadnienia związane z prawem własności intelektualnej. W celu spełnienia wymagań organizacyjno-prawnych do zatwierdzonego przez Senat UT regulaminu RCliTT, przygotowano regulamin AIP (który będzie stanowił załącznik ww. regulaminu) określający szczegółowo zakres i warunki udzielania wsparcia benficjentom polegającego na udostępnieniu: powierzchni użytkowej (na podstawie umów krótkotrwałego użyczenia), infrastruktury (dostęp do podstawowych urządzeń obsługi biurowej i komputerowej), szkoleń i doradztwa. Współpraca z beneficjentami będzie się odbywać w ramach dwóch etapów: preinkubacji i inkubacji, przy przyjęciu następujących zasad.

Preinkubacją będą objęte osoby fizyczne zamierzające rozpocząć działalność gospodarczą. Preinkubowani będą korzystać z pomieszczeń typu "open space". Meble biurowe oraz sprzęt biurowy i komputerowy nie będzie przypisany do danej osoby, ale udostępniany na zasadzie "dostępności". Preinkubowani będą mogli korzystać ze sprzętu typu kserokopiarka, drukarka, które są ogólniedostępne, kuchni, toalet oraz z sali spotkań na zasadach rezerwacji. Inkubowani będą korzystać z przypisanych im, wyodrębnionych, powierzchni biurowych lub stanowisk pracy; możliwe jest dzielenie powierzchni przez kilku inkubowanych jednocześnie. Meble biurowe oraz sprzęt biurowy i komputerowy przypisany będzie do firmy, która bierze za niego odpowiedzialność zgodnie z umową inkubacyjną. Inkubowani mogą korzystać ze sprzętu typu kserokopiarka, drukarka, które są ogólnodostępne, kuchni, toalet oraz z sali spotkań na zasadach rezerwacji.

Wszystkie ww. formy pomocy świadczone będą nieodpłatnie w budynku, który został zmodernizowany i wyposażony w ramach dofinansowania z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013. Ze względu na fakt, że w trakcie i po zakończeniu projektu nie przewidziano uzyskiwania przychodów opodatkowanych związanych z infrastrukturą projektu a jedynie przychody zwolnione lub niepodlegające opodatkowaniu niedające prawa do odliczenia podatku naliczonego w fakturach "zakupowych", naliczony podatek uznano w 100% za wydatek kwalifikowany w projekcie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy nieodpłatne świadczenie usług polegające na udostępnieniu pomieszczeń (na podstawie umowy użyczenia) wraz z infrastrukturą (komputery przenośne, telefony, drukarki itp.) doradztwie UT i komercjalizacji technologii podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ świadczenie tych usług nieodpłatnie wpisuje się w cele statutowe, tym samym nie są spełnione warunki do ich opodatkowania i nie podlegają opodatkowaniu VAT. Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy wykonywane są odpłatnie. Warunkiem uznania usługi nieodpłatnej za opodatkowaną, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: świadczenie usługi nieodpłatnie na cele inne niż związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa oraz przysługiwanie podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi usługami. Nieodpłatne świadczenie usług polegające na: udostępnieniu pomieszczeń (wraz z infrastrukturą), doradztwie i komercjalizacji technologii na rzecz innowacyjnych przedsiębiorstw, zdaniem Uniwersytetu, całkowicie wpisuje się w cel prowadzonej działalności przez AIP, którego zasady funkcjonowania określa regulamin AIP. Ponadto Uniwersytetowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji i nie będzie przysługiwało w związku ze świadczeniem nieodpłatnych usług w przyszłości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści art. 7 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Powołany przepis ustawy wskazuje, że aby uznać dane świadczenie usług za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, przy czym w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Zatem powinien wystąpić związek pomiędzy świadczoną usługą a przekazanym wynagrodzeniem.

Stosownie do zapisu art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

Przez nieodpłatne usługi służące do celów działalności podatnika należy rozumieć takie usługi, które są wykonywane bez wynagrodzenia, ale w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Świadczenie ich ma dominujący charakter w stosunku do korzyści osiąganej w tym przypadku przez odbiorcę tych świadczeń.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro usługi polegające na udostępnieniu pomieszczeń (na podstawie umowy użyczenia) wraz z infrastrukturą (komputery przenośne, telefony, drukarki itp.), doradztwie i komercjalizacji technologii będą świadczone nieodpłatnie i będą związane z prowadzoną przez Uniwersytet działalnością - w świetle art. 8 ust. 2 ustawy - nie będą stanowiły odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w ww. przepisie i tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu.

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.