ITPP2/443-150/14/EB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2014 r. (data wpływu 5 lutego 2014 r.), uzupełnionym w dniu 10 kwietnia 2014 r. (data wpływu), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku prowadzonych kursów i szkoleń - jest prawidłowe.

W dniu 5 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 10 kwietnia 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku prowadzonych kursów i szkoleń.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Agencja, jako osoba prawna, jest organem prowadzącym dla:

1. Centrum Edukacji i Kształcenia Ustawicznego - wpisanego do prowadzonej przez Powiat ewidencji szkół i placówek niepublicznych. W zakresie swojej działalności prowadzi kursy i szkolenia o różnej tematyce, w tym również dotyczące kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, oraz kursy kwalifikacyjne, tj.: szkolenia BHP, kurs w zakresie obsługi kasy fiskalnej, językowe, dla instruktorów praktycznej nauki zawodu, kadrowo-płacowy, księgowości, obsługi komputera, ochrony imprez masowych, florystyczny i dekoratorski, dla opiekuna osób starszych, sprzedawcy, języka migowego, z zakresu pierwszej pomocy przedmedycznej, przygotowawcze do matury (z różnych przedmiotów) oraz szereg innych kursów i szkoleń wg. zapotrzebowania rynku, jednakże 100% tych kursów i szkoleń jest i będzie związana z kształceniem,

2. Ośrodka... - wpisanego do rejestru niepublicznych placówek doskonalenia nauczycieli, prowadzonego przez Marszałka Województwa. W zakresie swojej działalności prowadzi kursy i szkolenia o różnej tematyce, w tym również dotyczące kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, doskonalące nauczycieli w zakresie dydaktyki, wychowania i opieki oraz doskonalenia kadry kierowniczej i pracowników nadzoru pedagogicznego. Ośrodek prowadzi następujące kursy i szkolenia: "Z.", "P.", "W.", "S.", "K.", "K.", "K.", "A.", "O.", "R.", "P.", "W.", "P.", "S.", "S.", "M.", "G.", "Z.", "K.", oraz szereg innych kursów i szkoleń o różnej tematyce według zapotrzebowania rynku, jednakże 100% tych kursów i szkoleń jest związana z kształceniem,

3. Centrum Kształcenia Ustawicznego - wpisanego w dniu 7 kwietnia 2005 r. do rejestru zezwoleń na założenie szkół i placówek publicznych prowadzonych przez Powiat. W zakresie swojej działalności prowadzi szkoły publiczne: Szkołę Policealną dla Dorosłych, Liceum Ogólnokształcące dla Dorosłych, oraz prowadzi kursy kwalifikacyjne (np. rolnik, technik rolnik, fryzjer).

Zgodnie z ustawą z dnia 15 kwietnia 2011 r. o systemie informacji oświatowej (Dz. U. Nr 139, poz. 814, z późn. zm.), dane identyfikacyjne publicznych i niepublicznych szkół i placówek oświatowych zostały wprowadzone do Krajowego Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych (RSPO). W związku z powyższym do RSPO zostały również wpisane ww. jednostki podległe Agencji. Wszystkie szkolenia i kursy, których dotyczy wniosek stanowią usługi w zakresie kształcenia. Faktury za świadczenie usług wystawia i wystawiać będzie Agencja, gdyż ww. poszczególne placówki nie są wydzielone organizacyjnie i nie posiadają zdolności do wykonywania czynności prawnych, chociaż są one objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Agencja posiada także inne działy niewymienione w treści wniosku, w ramach których prowadzi różnorodne kursy i szkolenia. Działy te także nie są wydzielone organizacyjnie, ale nie są objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy kursy i szkolenia prowadzone przez Agencję, jako organ prowadzący dla Centrum Kształcenia Ustawicznego, Ośrodka Doskonalenia Nauczycieli, Centrum Kształcenia Ustawicznego, są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi prowadzone w zakresie działalności: Centrum Edukacji i Kształcenia Ustawicznego, Ośrodka Doskonalenia Nauczycieli, Centrum Kształcenia Ustawicznego są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a, ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Po przywołaniu treści art. 2 pkt 3a, art. 5 ust. 1, art. 82 ust. 1 oraz art. 82 ust. 3 ustawy o systemie oświaty Agencja stwierdziła, że w związku z brzmieniem powyższych przepisów, warunkiem uzyskania statusu jednostki objętej systemem oświaty jest posiadanie wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez odpowiednią jednostkę samorządu terytorialnego. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, dany podmiot musi posiadać stosowny wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, przez co staje się jednostką objętą systemem oświaty. Wskazała, że przez jednostki objęte systemem oświaty, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, należy zatem rozumieć między innymi osoby prawne oraz osoby fizyczne, które prowadzą szkoły bądź placówki niepubliczne wpisane do odpowiednich dla tych podmiotów ewidencji. Agencja posiada wpis jako organ prowadzący dla: Centrum Edukacji i Kształcenia Ustawicznego, Ośrodka Doskonalenia Nauczycieli, Centrum Kształcenia Ustawicznego a potwierdzeniem tego faktu jest uzyskanie zaświadczenia dla Centrum Edukacji i Kształcenia Ustawicznego - o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez Powiat, Ośrodka Doskonalenia Nauczycieli - o wpisie do ewidencji placówki doskonalenia nauczycieli do rejestru niepublicznych placówek doskonalenia nauczycieli prowadzonego przez Marszałka Województwa, Centrum Kształcenia Ustawicznego - zezwolenia na prowadzenie placówki publicznej wpisanej do rejestru wydanych zezwoleń na założenie szkół i placówek publicznych prowadzonego przez Powiat.

Agencja podniosła, że zaświadczenie zawiera elementy wymagane przepisami ustawy o systemie oświaty, zatem nie ulega wątpliwości, że jest jednostką objętą systemem oświaty. Wskazała, że w związku z powyższym, uprawnia Agencję na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług do zwolnienia od podatku prowadzonych na terytorium kraju w ramach prowadzonych placówek kursów i szkoleń.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Na podstawie art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

O dnia 1 stycznia 2014 r. art. 146a pkt 1 ustawy stanowi, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Według art. 43 ust. 1 pkt 26 tej ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

* oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Powyższa regulacja stanowi odzwierciedlenie prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347 str. 1, z późn. zm.), zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym "Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym", co oznacza, iż usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy VAT podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

W tym kontekście wskazać należy - co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej - że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem "pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika" (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.), system oświaty obejmuje szkoły:

Stosowanie do regulacji art. 5 ust. 1 tej ustawy, szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.

Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 3a-3e, może być zakładana i prowadzona przez:

Jak stanowi art. 82 ust. 1 cyt. ustawy, osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że prowadzone przez Agencję szkolenia i kursy spełniają warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. Skoro prowadzone przez nią placówki, tj. Centrum Edukacji i Kształcenia Ustawicznego, Ośrodek Doskonalenia Nauczycieli oraz Centrum Kształcenia Ustawicznego, posiadają wpisy do odpowiednich rejestrów placówek publicznych lub niepublicznych, a zatem są jednostkami objętymi systemem oświaty. Ponadto kursy i szkolenia, o których mowa we wniosku, prowadzone przez ww. placówki - jak wskazała Agencja - są usługami w zakresie kształcenia i wychowania.

Końcowo należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, a w przypadku zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.