ITPP2/443-1396/13/PS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2013 r. (data wpływu 18 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności wniesienia aportem do spółki prawa handlowego składników majątkowych - jest prawidłowe.

W dniu 18 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności wniesienia aportem do spółki prawa handlowego składników majątkowych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Województwo jest podmiotem założycielskim dla Szpitala. Działalność Szpitala prowadzona jest na 3 nieruchomościach.

I.

Nieruchomość położona w G. przy ul. P., oznaczona według ewidencji gruntów jako działki nr 1 KM 74 o pow. 414 m², nr 2 KM74 o pow. 808 m², nr 3 KM 74 o pow. 4 m², nr 13 KM 71 o pow. 5.796 m², nr 14 KM 71 o pow. 1.108 m², nr 15 KM 71 o pow. 15.170 m², nr 286/52 KM 74 o pow. 22.657 m², nr 252/44 KM 74 o pow. 17.149 m², nr 878/18 KM 71 o pow. 5.955 rn2, oraz położona przy ul. H. działka nr 287/52 KM 74 o pow. 29 m², dla której Sąd Rejonowy w prowadzi księgę wieczystą. Właścicielem jest Województwo, a w dniu 21 kwietnia 2008 r. przekazana została Szpitalowi w nieodpłatne użytkowanie (do tego czasu nieruchomość znajdowała się w faktycznym władaniu Szpitala). Przy nabywaniu przedmiotowych nieruchomości Województwo nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ nabycie nastąpiło z mocy prawa (art. 47 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną - Dz. U. Nr 133, poz. 872 z późn. zm.). Nieruchomość stała się z dniem 1 stycznia 1999 r., nieodpłatnie, z mocy prawa własnością Województwa, co potwierdziła decyzja Wojewody.

Działka nr 1 KM 74 zabudowana jest budynkami:

1. E. o pow. użytk. 87,00 m² (bud nr 13, na działce znajduje się narożnik budynku),

2. W. o pow. użytk. 73,50 m² (bud nr 24, na działce znajduje się część budynku),

3. O., o pow. użytk. 1.756,00 m² (bud nr 4, na działce znajduje się fragment budynku),

4. B., Z., O., o pow. użytk. 2.295,00 m² (bud nr 3, na działce znajduje się fragment budynku).

Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.

Działka nr 2 KM 74 zabudowana jest budynkami:

1. W., Z. o pow. użytk. 73,50 m² (bud nr 24, na działce znajduje się narożnik budynku),

2. O., O., O., o pow. użytk. 1.756,00 m² (bud nr 4, na działce znajduje się narożnik budynku),

3. B., O., O., I., Z., O., o pow. użytk. 2.295,00 m² (bud nr 3, na działce znajduje się fragment budynku).

Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., wodociąg, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.

Działka nr 3 KM 74 jest niezabudowana. Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., kanalizacja deszczowa - operator P.

Działka nr 13 KM 71 zabudowana jest budynkami:

1. O., O., O., O., O., o pow. użytk. 2.759,70 m² (bud nr 2),

2. O., O., O., I., Z., O., o pow. użytk. 2.295,00 m² (bud nr 3, na działce znajduje się niewielki fragment budynku),

3. Śmietnika murowanego, zamykanego, o pow. użytk. 11,50 m² (bud nr 21),

4. Z. o pow. użytk. 743,30 m² (bud nr 1, na działce znajduje się większa część budynku).

Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., wodociągowa, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.

Działka nr 14 KM 71 zabudowana jest Budynkiem G., C, o pow. użytk. 4.280,35 m² (bud nr 5 G. w budowie, nie oddany do użytkowania, na działce znajduje się niewielki fragment budynku) oraz sieci zewnętrzne, tj. energetyczne, sanitarne, co., wodociągowe, gazowe (odcięta), teletechniczna. Przez teren działki przebiega sieć co. - operator O., sieć energetyczna - operator E., wodociąg, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.

Działka nr 15 KM 71 zabudowana jest budynkami:

1. O., K., o pow. użytk. 3.755,80 m² (bud nr 26, na działce znajduje się prawie cały budynek),

2. O., B" o pow. użytk. 752,20 m² (bud nr 26a),

3. W., i Pomieszczeń T., B." Administracji, o pow. użytk. 876,13 m² (bud nr 12),

4. Administracji, B., O., P., o pow. użytk. 2.105,70 m² (bud nr 6),

5. Magazynu o pow. użytk. 50,40 m² (bud nr 14),

6. Śmietnika murowanego, zamykanego o pow. użytk. 18,50 m² (bud nr 23),

7. G., o pow. użytk. 4.280,35 m² (bud nr 5 GCO w budowie, nie oddany do użytkowania, na działce znajduje się przeważająca część budynku),

8. P., C., T., T., Z., o pow. użytk. 74,72 m² (bud nr 10),

9. Zakład P., o pow. użytk. 743,30 m² (bud nr 1, na działce znajduje się niewielki fragment budynku),

10. B., M., o pow. użytk. 417,40 m² (bud nr 11, na działce znajduje się niewielki fragment budynku),

11. S., (dzierżawa) o pow. użytk. 41,39 m²

Przez teren dziatki przebiega sieć co. - operator O., sieć energetyczna - operator E., wodociąg, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.

Działka nr 286/52 KM 74 zabudowana jest budynkami:

1. P. o pow. użytk. 1.394,00 m² (bud nr 8, na działce znajduje się większa część budynku),

2. Z, o pow. użytk. 760,95 m² (bud nr 7),

3. S., P., o pow. użytk. 149,80 m² (bud nr 16),

4. S., (dzierżawa D.) o pow. użytk. 1.028,00 m² (bud nr 27),

5. O., K." o pow. użytk. 3.755,80 m² (bud nr 26, na działce znajduje się fragment budynku od strony K.),

6. G., o pow. użytk. 4.280,35 m² (bud nr 5 GCO w budowie, nie oddany do użytkowania, na działce znajdują się wystające narożniki budynku od strony południowej),

7. O., O., O., o pow. użytk. 1.756,00 m² (bud nr 4, na działce znajduje się największa część budynku),

8. B." O., O., I., Z., O., o pow. użytk. 2.295,00 m² (bud nr 3, na działce znajduje się największa część budynku),

9. W., Z., O., o pow. użytk. 73,50 m² (bud nr 24, na działce znajduje się większa część budynku).

Przez teren działki przebiega sieć o.o. operator - O, sieć energetyczna - operator E., wodociąg, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.

Działka nr 252/44 KM 74 o pow. 17.149 m² zabudowana jest budynkami:

1. O., O., I., o pow. użytk. 2.025,60 m² (bud nr 9),

2. P. o pow. użytk. 300,00 m² (bud nr 9a z łącznikiem),

3. Śmietnika murowanego, zamykanego, o pow. użytk. 9,00 m² (bud nr 20),

4. H. o pow. użytk. 30,40 m² (bud nr 25),

Przez teren działki przebiega sieć co. - operator O., sieć energetyczna - operator E., wodociąg, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.

Działka nr 878/18 KM 71 zabudowana jest budynkami:

1. W., M., o pow. użytk. 417,40 m² (bud nr 11, na działce znajduje się przeważająca część budynku),

2. G., o pow. użytk. 89,50 m² (bud nr 17),

3. A., o pow. użytk. 184,50 m² (bud nr 15),

4. P. o pow. użytk. 1.394,00 m² (bud nr 8, na działce znajduje się niewielki fragment budynku).

Przez teren działki przebiega sieć co. - operator O, sieć energetyczna - operator E., wodociąg, kanalizacja deszczowa i sanitarna - operator P.

Działka nr 287/52 KM 74 zabudowana jest budynkiem E., o pow. użytk. 87,00 m² (bud nr 13, na działce znajduje się niewielki fragment budynku).

Teren, na którym znajduje się szacowana nieruchomość nie został objęty aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z zapisami studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego nieruchomość znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem UZ - tereny usług publicznych - usługi zdrowia, strefa miejska. Ponadto działka nr 252/44 znajduje się na terenie o minimalnym udziale 40-60% powierzchni biologicznie czynnej (PBC). Dla nieruchomości wydano poniższe decyzje o ustaleniu lokalizacji celu publicznego:

1. Decyzja ustalająca lokalizację inwestycji celu publicznego o znaczeniu lokalnym, polegająca na rozbiórce części budynku dawnej przychodni leczenia cukrzycy oraz nadbudowie i rozbudowie ww. budynku na trzykondygnacyjny (podpiwniczony, z dwoma kondygnacjami nadziemnymi) budynek Z., wraz z urządzeniami budowlanymi zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem oraz parkingiem, na części działki nr obręb G, wchodzącej w skład terenu, na którym zlokalizowany jest kompleks przy ul. P. w G. Rodzaj zabudowy: zabudowa usługowa - usługi zdrowia. Funkcja zabudowy i zagospodarowania terenu: Z. w G. - publiczny zakład opieki zdrowotnej, składający się z budynku oraz infrastruktury technicznej i parkingu.

2. Decyzja ustalająca lokalizację inwestycji celu publicznego o znaczeniu lokalnym dla rozbudowy części zabiegowej G., polegającej na budowie:

* pięciokondygnacyjnego budynku (podpiwniczonego, z czterema kondygnacjami nadziemnymi) wraz z nadziemnymi i podziemnymi łącznikami komunikacyjnymi z istniejącymi obiektami S.: Budynkiem Głównym (oznaczenie administracyjne nr: 2, 3 i 4) oraz budynkami oznaczonymi numerami: 26 i 26a,

* odcinków sieci: wodociągowej, ciepłowniczej, gazów m., teleinformatycznej, elektroenergetycznej, oświetleniowej oraz kanalizacji sanitarnej,

* miejsc parkingowych,

na częściach działek nr: 13, 14, 15 KM 71 oraz nr 1, 2, 3 "I" 286/52 KM 74 wchodzących w skład terenu, na którym zlokalizowany jest kompleks S. Rodzaj zabudowy: zabudowa usługowa - usługi zdrowia, obiekty infrastruktury technicznej. Funkcja zabudowy i zagospodarowania terenu:

* budynek publicznego zakładu opieki zdrowotnej - części zabiegowej G., - jednostki organizacyjnej S., składający się m.in. z b., O., C., G., A., i O., oraz I.,

* obiekty podziemnego uzbrojenia terenu służące do przesyłu wody, energii cieplnej, gazów m., energii elektrycznej, ścieków oraz służące zapewnieniu łączności publicznej,

* miejsca parkingowe.

3. Decyzja ustalająca lokalizację inwestycji celu publicznego o znaczeniu lokalnym dla inwestycji pod nazwą: "Adaptacja... w budynku nr 9 na O., oraz rozbudowa budynku nr 9 o drugą klatkę schodową wraz z dwoma szybami dźwigowymi", polegającej na: rozbudowie ww. budynku o drugą klatkę schodową oraz dwa szyby windowe na części działki nr 252/44 KM 74, wchodzącej w skład terenu, na którym zlokalizowany jest kompleks Szpitala. Rodzaj zabudowy: usługowa - usługi zdrowia. Funkcja zabudowy i zagospodarowania terenu: budynek p., - O.Decyzja zatwierdzająca projekt budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę dla inwestycji: rozbiórka istniejącego pawilonu handlowego oraz budowa pawilonu handlowego branży spożywczej (Decyzja o warunkach zabudowy).

II.

Nieruchomość położona w G przy ul. H., oznaczona według ewidencji gruntów jako działka nr 283/67 KM 74 o pow, 11.103 m², dla której Sąd Rejonowy w G prowadzi księgę wieczystą. Właścicielem jest Województwo, a w dniu 1 grudnia 2009 r. przekazana została Szpitalowi w nieodpłatne użytkowanie (do tego czasu nieruchomość znajdowała się w faktycznym władaniu Szpitala). Województwo przy nabywaniu przedmiotowej nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ nabycie nastąpiło z mocy prawa (art. 47 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną - Dz. U. Nr 133, poz. 872 z późn. zm.). Nieruchomość stała się z dniem 1 stycznia 1999 r., nieodpłatnie, z mocy prawa własnością Województwa, co potwierdziła decyzja Wojewody. Działka nr 283/67 KM 74 zabudowana jest budynkami:

1. E. o pow. użytk. 87,00 m² (bud nr 13, na działce znajduje się niewielki fragment budynku),

2. T. o pow. użytk. 89,50 m² (bud nr 18, na działce znajduje się narożnik budynku).

Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., kanał sanitarny i deszczowy - operator P. Teren, na którym znajduje się szacowana nieruchomość nie został objęty aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z zapisami studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego nieruchomość znajduje się na obszarze:

* w znacznej części na terenach leśnych,

* minimalnej części na obszarze oznaczonym symbolem Ml - tereny o przewadze zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, strefa miejska.

III.

Nieruchomość położona w G przy ul. H., oznaczona według ewidencji gruntów jako działka nr 166/69 KM 74 o pow. 298 m² oraz działka nr 282/67 KM 74 o pow. 528 m², dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Właścicielem jest Województwo, a w dniu 1 grudnia 2009 r. przekazana została Szpitalowi w nieodpłatne użytkowanie (do tego czasu nieruchomość znajdowała się faktycznym władaniu Szpitala). Działka została nabyta od osoby prywatnej w 2007 r. - akt notarialny. Przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Działka nr 166/69 KM 74 o pow. 298 m² zabudowana jest budynkiem E. o pow. użytk. 87,00 m² (bud nr 13, na działce znajduje się narożnik budynku) oraz sieciami zewnętrznymi, tj. sieciami energetycznymi, sanitarnymi, teletechniczną. Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., kanał deszczowy - operator P.

Działka nr 282/67 KM 74 zabudowana jest budynkami:

1. E. o pow. użytk. 87,00 m² (bud nr 13, na działce znajduje się największa część budynku),

2. T., o pow. użytk. 89,50 m² (bud nr 18, na działce znajduje się największa część budynku).

Przez teren działki przebiega sieć energetyczna - operator E., wodociąg, kanał deszczowy - operator P.

Teren, na którym znajduje się nieruchomość nie został objęty aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z zapisami studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego nieruchomość znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem Ml - tereny o przewadze zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, strefa miejska. Od momentu przejścia nieruchomości na własność Województwa pomieszczenia i powierzchnie w budynkach były wykorzystywane przez Szpital do czynności opodatkowanych, tj. były wydzierżawiane lub wynajmowane (stawki: zw., 7% i 8%, 22% i 23%.). Szpital poniósł wydatki z własnych środków, ze środków przekazanych przez Województwo w formie dotacji oraz ze środków UE na ulepszenie niektórych budynków. Łączna wysokość tych wydatków kształtowała się następująco.

Nr 1. B. - działki nr 13 KM 71, nr 15 KM 71, (wartość początkowa: 136.384,00 zł), poniesione nakłady na ulepszenia:

* 2003 r. - 1.207,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,88% wartości początkowej,

* 2006 r. - 1.403,00 zł (środki własne Szpitala) - 1,01% wartości początkowej,

* 2009 r. - 76.716,66 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 55,19% wartości początkowej,

* 2012 r. - 4.862,48 zł (środki własne Szpitala), 177.163,30 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).

Razem: 182.025,78 zł - 84,38% wartości początkowej.

Nr 2. Budynek O., O., O., O., O., - działki nr 13 KM 71, nr 15 KM 71 (wartość początkowa: 724.009,00 zł):

Razem: 829.435,27 zł- 68,18% wartości początkowej.

* 2009 r. - 25.572,22 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 1,24% wartości początkowej,

* 2010 r. - 29.463,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji)-1,42% wartości początkowej,

* 2011 r. - 33.456,00 zł (środki własne Szpitala) - 1,59% wartości początkowej,

* 2012 r. - 4.862,48 zł (środki własne Szpitala), 843.168,28 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).

Razem: 848 030,76 zł - 39,73% wartości początkowej.

Nr 3. Budynek B., O., O., I., Z., O., - działka nr 1 KM 74, nr 2 KM 74, nr 13 KM 71, nr 15 KM 71, nr 286/52 KM 74 (wartość początkowa: 326.440,00 zł), poniesione nakłady:

* 2001 r. - 11.113,00 zł (środki własne Szpitala) - 3,40% wartości początkowej,

* 2002 r. - 1.071,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,31% wartości początkowej,

* 2003 r. - 241.772,00 zł (środki własne Szpitala) - 71,39% wartości początkowej,

* 2005 r. - 685.199,00 zł (środki własne Szpitala) - 118,05% wartości początkowej,

* 2007 r. - 2.738,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,21% wartości początkowej,

* 2008 r. - 7.381,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,58% wartości początkowej,

* 2009 r. - 36.572,96 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 2,86% wartości początkowej,

* 2010 r. - 976,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,07% wartości początkowej,

* 2012 r. - 144.187,01 zł (środki własne Szpitala), 306 255,57 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE)

Razem: 450.442,58 zł - 34,29% wartości początkowej.

Nr 4. Budynek O., O., O., - działka nr 1 KM 74, nr 2 KM 74, nr 286/52 KM 74 (wartość początkowa: 461.516,00 zł).

Razem: 566.714 zł - 80,56% wartości początkowej.

* 2008 r. - 126.925,93 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 9,99% wartości początkowej,

* 2009 r. - 25.572,22 zł (nakłady Szpitala z dotacji) -1,83% wartości początkowej,

* 2011 r. - 319.238,75 zł (środki własne Szpitala), 764.314,66 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 1.083 553,41 zł -76,16% wartości początkowej.

* 2012 r. - 33.080,89 zł (środki własne Szpitala), 446.376,80 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).

Razem: 479.457,69 zł -19,13% wartości początkowej.

* 17,77 m²: 22 lutego 2011 r. - 28 lutego 2014 r.; (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2005 r. i 2011 r.).

Nr 6. Budynek Administracji, B., O., P., - działka nr 15 KM 71, (wartość początkowa: 701.141,00 zł).

Razem: 94.863,51 zł - 11,32% wartości początkowej.

* 2008 r. - 27.470,71 zł (środki własne Szpitala) - 2,94% wartości początkowej,

* 2009 r. - 14.592,27 zł (środki własne Szpitala), 38.358,33 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 52.950,60 zł - 5,51% wartości początkowej.

* 2012 r. - 7.337,86 zł (środki własne Szpitala), 785.365,93 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).

Razem: 792.703,79 zł - 78,27% wartości początkowej.

* 24 m² 1 kwietnia 2011 r. - 30 marca 2014 r.; (nastąpiło pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu w 2012 r.).

Nr 7. Budynek Z., - działka nr 286/52 KM 74 (wartość początkowa: 34.430,00 zł):

* 2011 r. - 2.019.414,04 zł (środki własne Szpitala), 282.942,41 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).

Razem: 3.302.356,82 zł - 9.591,50% wartości początkowej.

* 2012 r. - 2.403,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,07% wartości początkowej

Nr 8. Budynek P., - działka nr 286/52 KM 74, nr 878/18 KM 71 (wartość początkowa: 335.603,00 zł).

Razem: 113.242,24 zł - 11,68% wartości początkowej.

* 2012 r. - 4.862,48 zł (środki własne Szpitala), 419.149,86 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).

Razem: 424.012,34 zł - 39,18% wartości początkowej.

Nr 9. Budynek O., O., I. - działka nr 252/44 KM 74, (wartość początkowa: 490.169,00 zł).

* 2002 r. - 264.719,00 zł (środki własne Szpitala), 498.414,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 763.133,00 zł - 155,68% wartości początkowej,

* 2003 r. - 209.256,00 zł (środki własne Szpitala), 65.000,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 274.256,00 zł - 21,88% wartości początkowej.

* 2004 r. - 7.684,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,50% wartości początkowej,

* 2008 r. - 249.473,30 zł (środki własne Szpitala), 1.831 839,89 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 2.081.313,19 zł - 135,56% wartości początkowej.

* 2009 r. - 7.026,00 zł (środki własne Szpitala), 630.294,98 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 637.320,98 zł - 17,62% wartości początkowej.

* 2011 r. - 2.196,00 zł (środki własne Szpitala) - 0,05% wartości początkowej,

* 2012 r. - 4.862,48 zł (środki własne Szpitala), 688.277,08 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 693.139,56 zł - 16,28% wartości początkowej.

Nr 10. B., C., Z, - działka nr 15 KM 71 (wartość początkowa: 21.321,00 zł), poniesione nakłady na ulepszenia:

* 2001 r. - 55.640,00 zł (środki własne Szpitala) - 260,96% wartości początkowej,

* 2006 r. - 8.507,27 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 11,05% wartości początkowej,

* 2012 r. - 4.862,48 zł (środki własne Szpitala) - 5,68% wartości początkowej.

Nr 11. B., i Pomieszczeń T., Administracji - działka nr 15 KM 71 (wartość początkowa: 9.947,00 zł), poniesione nakłady na ulepszenia:

* 2009 r. - 38.358,33 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 385,62% wartości początkowej,

* 2012 r. - 4.862,48 zł (środki własne Szpitala) -10,06% wartości początkowej.

Nr 12. Budynek W., Z., - działka nr 1 KM 74, nr 2 KM 74, 286/52 KM 74 (wartość początkowa: 42.835,00 zł).

Nr 13. Budynek O., K., - działka nr 15 KM 71, 286/52 KM 74 (wartość początkowa: 7.269.806,00 zł).

Razem: 150.379,70 zł - 2,04% wartości początkowej.

* 2009 r. - 76.716,66 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 1,02% wartości początkowej,

* 2012 r. - 4.862,48 zł (środki własne Szpitala), 99.974,57 zł (nakłady Szpitala z dotacji), 78.576,64 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).

Razem: 183.413,69 zł - 2,41% wartości początkowej.

Nr 14. Budynek P., - działka nr 252/44 KM 74 (wartość początkowa: 258.400,00 zł).

Razem: 24.146,02 zł - 9,21% wartości początkowej.

* 2008 r. - 65.880,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 23,02% wartości początkowej,

* 2009 r. - 1.513,63 zł (środki własne Szpitala), 311.996,70 zł (nakłady Szpitala z dotacji).

Razem: 313.510,33 zł - 89,06% wartości początkowej.

* 2012 r. - 4.862,48 zł (środki własne Szpitala), 16.470,00 zł (nakłady Szpitala z dotacji), 39.351,57 zł (nakłady Szpitala z dotacji UE).

Razem: 60.684,05 zł - 9,11% wartości początkowej.

Nr 15. Budynek H., - działka nr 252/44 KM 74 - wybudowany w 2001 r. (nakłady Szpitala z dotacji) - 53.340,00 zł

Nr 16. Budynek S. - działka nr 286/52 KM 74 (wartość początkowa: 1.278.200,00 zł):

Nr 17. Budynek B., działka nr 15 KM 71 (budynek wybudowany w 2006 r., wartość początkowa: 8.502.129,80 zł), poniesione nakłady na ulepszenia:

* 2007 r. - 25.500,06 zł (środki własne Szpitala) - 0,29% wartości początkowej,

* 2009 r. - 76.716,66 zł (nakłady Szpitala z dotacji) - 0,89% wartości początkowej,

* 2012 r. - 4.862,48 zł (środki własne Szpitala) - 0,05% wartości początkowej.

Od nakładów nie przysługiwało Szpitalowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na pozostałe budynki i budowle Szpital i Województwo nie ponosiło żadnych nakładów.

Ponadto wynajęto:

* Budynek W., M., działka nr 15 KM 71, nr 878/18 KM 71 - najem powierzchni 30,53 m2: 22 luty 2011 r. - 28 luty 2014 r.

* budynek S., działka nr 15 KM 71, najem powierzchni 41,39 m²: 3 października 2012 r. - 2 września 2020 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci nieruchomości opisanych we wniosku do spółki ze 100% udziałem Województwa, w zamian za objęcie udziałów, jest zwolniona od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportu w postaci opisanych we wniosku nieruchomości do spółki w zamian za objęcie udziałów będzie zwolniona od podatku.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które nie były przedmiotem dzierżawy, jak i budynków oraz budowli, które w całości nie były wydzierżawiane, ponieważ:

1. Województwo nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony;

2. Województwo nie poniosło nakładów na ulepszenia budynków lecz ponosił je Szpital;

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które były przedmiotem dzierżawy, jak i budynków oraz budowli, które w całości były wydzierżawiane, gdzie do dostawy dojdzie przed upływem dwóch lat od momentu ich zasiedlenia ponieważ:

1. Województwo nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony;

2. Województwo nie poniosło nakładów na ulepszenia budynków lecz ponosił je Szpital;

3. wnoszone aportem budynki i budowle są trwale związane z gruntem, który także będzie przedmiotem aportu, i w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy również będzie podlegał zwolnieniu od podatku.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które były przedmiotem dzierżawy, jak i budynków oraz budowli, które w całości były wydzierżawiane, z uwagi na fakt, że nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a do dostawy dojdzie po upływie dwóch lat od momentu ich zasiedlenia.

Wniesienie aportem opisanych nieruchomości, na których znajdują się budynki i budowle, w stosunku do których poniesiono nakłady na ulepszenia przewyższające 30% ich wartości początkowej, będzie zwolniona od podatku - na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej były przedmiotem dzierżawy, z uwagi na fakt, że nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a do dostawy dojdzie po upływie dwóch lat od momentu ich zasiedlenia.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej nie były przedmiotem dzierżawy, ponieważ:

1. dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy,

2. Województwo (dokonujący ich dostawy) nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony,

3. pomimo poniesionych nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej Województwo (dokonujący ich dostawy) nie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej były przedmiotem dzierżawy, gdzie do dostawy dojdzie przed upływem dwóch lat od momentu ich zasiedlenia, ponieważ pomimo poniesionych nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej Województwo (dokonujący ich dostawy) nie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast wniesienie przez Województwo aportu w postaci:

* działki niezabudowanej nr 3 KM 74 o pow. 4 m², dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą, nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy), gdyż będzie stanowiło dostawę terenów niezabudowanych, ale budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę. Co prawda teren, na którym znajduje się działka nie został objęty aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ale w stosunku do tej działki została wydana decyzja ustalająca lokalizację inwestycji celu publicznego o znaczeniu lokalnym dla rozbudowy części zabiegowej G.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja towaru zawarta została w art. 2 pkt 6 ustawy, zgodnie z którą za towary uznaje się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów (art. 5 ust. 1 ustawy), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 tejże ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania przedmiotowymi towarami jak właściciel. Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Zgodnie z art. 41 ust. 1, stawka podatku wynosi 23% (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.), z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy. Z powyższych uregulowań wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z powyższego wynika, że w opisanej sytuacji wyczerpane zostały przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług i przedmiotowa czynność będzie zwolniona od podatku, z wyjątkiem wniesienia przez Województwo aportu w postaci działki niezabudowanej nr 3 KM 74 o pow. 4 m².

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie należy podkreślić, że analiza przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. poz. 1409, z późn. zm.), nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, że obiekty budowlane, o których mowa we wniosku, stanowią budowle w rozumieniu ww. ustawy - Prawo budowlane.

Ponadto należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w..., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.