ITPP2-443-139/08/MD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2008 r. (data wpływu 14 lutego 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 kwietnia 2008 r. (data wpływu 28 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 14 lutego 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Pan T. zwrócił się do Urzędu Miejskiego w L. z podaniem o zwrot zapłaconego podatku VAT doliczonego do opłaty z tytułu użytkowania wieczystego gruntu. Pan T. aktem notarialnym z dnia 10 września 1982 r. nabył prawo użytkowania wieczystego gruntu - działki położonej w L. przy ulicy J. i z tego tytułu został zobowiązany do uiszczenia opłaty rocznej, płatnej do dnia 31 marca każdego roku.

Następnie decyzją z dnia 13 października 2004 r. otrzymał wypowiedzenie dotychczasowej opłaty rocznej i ustalenie nowej wraz z doliczonym podatkiem VAT.

W piśmie uzupełniającym opis stanu faktycznego wskazano dodatkowo, że w 1982 r. prawo wieczystego użytkowania gruntu działki ustanowiono na rzecz B. i H. Nieruchomość ta przeznaczona była pod budowę domu jednorodzinnego wraz z pomieszczeniem przeznaczonym na świadczenie usług dla ludności. Pan T. aktem notarialnym nabył prawo użytkowania wieczystego gruntu przedmiotowej działki od Państwa B. i H.

Jako kolejny użytkownik wieczysty działki, Pan T. w dniu 14 marca 2005 r. wystąpił z wnioskiem o zmianę stawki procentowej opłaty rocznej w związku ze zmianą sposobu korzystania z nieruchomości (w dniu 18 kwietnia 2005 r. Pan T. złożył oświadczenie, iż zostały zakończone prace związane ze zmianą sposobu użytkowania budynku warsztatowego na mieszkalny). W związku z powyższym otrzymał wypowiedzenie wysokości dotychczasowej stawki procentowej opłaty rocznej z tytułu wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej z dnia 7 czerwca 2005 r., gdzie do opłaty doliczony był 22% podatek VAT. Dodatkowo wskazano, że Pan T. nabył nieruchomość jako osoba fizyczna, zatem nie otrzymywał faktur VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opłata roczna pobierana z tytułu wieczystego użytkowania gruntu ustanowionego przed 1 maja 2004 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, wskutek wypowiedzenia dokonanego 13 października 2004 r. tj. po wejściu w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług do opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu należy doliczyć podatek VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy, zgodnie z którą, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Oddanie nieruchomości gruntowych w użytkowanie wieczyste w świetle powołanych powyżej przepisów stanowi dostawę towaru, w przypadku której zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru (...). Jeżeli wydanie towaru, w tym przypadku nieruchomości gruntowej oddanej w użytkowanie wieczyste, miało miejsce przed 1 maja 2004 r. czynność ta nie podlega aktualnie obowiązującej ustawie o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że ustanowienie prawa użytkowania wieczystego w stosunku do przedmiotowej działki nastąpiło przed 1 maja 2004 r.

Tym samym aktualizacja wysokości opłaty pobieranej z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości, ustanowionego przed dniem 1 maja 2004 r., pozostaje bez wpływu na powstanie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług. Zmiana wysokości opłaty następuje w drodze decyzji administracyjnej. Zgodnie z przedstawionym przez Wnioskodawcę stanem faktycznym, nie jest zawierana odrębna umowa cywilnoprawna w zakresie ustanowienia użytkowania wieczystego, gdyż tylko wówczas wystąpiłaby, samoistna czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego gruntów, ustanowionego przed dniem 1 maja 2004 r., gdy taka czynność nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po wejściu w życie ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. ani nie zawiera w sobie podatku należnego, ani też nie powinna być powiększona o taki podatek na podstawie przepisów tej ustawy.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego oraz zaprezentowanych regulacji prawnych Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy informuje, że zgodnie z interpretacją Ministra Finansów znak PP1-811-1181/2004/EF/2699 z dnia 11 sierpnia 2004 r. wydaną na podstawie art. 14 § 1 pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa (ogłoszoną w Dz. Urz. MF. z 2004 r. Nr 11, poz. 106) użytkowanie wieczyste uznane zostało za świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W dniu 8 stycznia 2007 r. ogłoszona została uchwała NSA W-wa z (sygn. akt I FPS 1/06), w myśl, której użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów.

Z uwagi na rozstrzygnięcia zawarte w ww. uchwale NSA wymieniona wcześniej interpretacja Ministra Finansów została zmieniona w piśmie z dnia 27 marca 2007 r. znak PT-812-167/2007/MR/429 (ogłoszone w Dz. Urz. MF z 13 kwietnia 2007 r.).

Niniejsze stanowisko jest zatem wyrazem uwzględnienia aktualnego orzecznictwa sądowego, które wpłynęło bezpośrednio na zmianę kwalifikacji prawnopodatkowej użytkowania wieczystego w zakresie podatku od towarów na przestrzeni obowiązywania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w sprawie podatku od towarów i usług.

W ocenie tut. organu w opisanej wyżej sytuacji, w przypadku opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności, która w świetle zmienionej interpretacji ogólnej nie podlega opodatkowaniu zastosowanie będzie miał wcześniej obowiązujący art. 14 § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa zgodnie, z którym zastosowanie się przez podatnika (......) do interpretacji, o której mowa w § 1 pkt 2, nie może mu szkodzić. W zakresie wynikającym z zastosowania się do interpretacji podatnikowi (...) nie określa się albo nie ustala zobowiązania podatkowego za okres do dnia jej uchylenia albo zmiany, a także:

Wskazać należy również, że tut. organ nie jest uprawniony do merytorycznego rozpatrzenia w ramach niniejszego postępowania kwestii ewentualnego rozliczenia z użytkownikiem wieczystym opłaty rocznej za 2005 r. z tytułu użytkowania wieczystego gruntu, gdyż mieszczą się one w zakresie uregulowań cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.