ITPP2/443-1284/10/KT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2010 r. (data wpływu 17 grudnia 2010 r.), uzupełnionym w dniach: 21 lutego i 1 marca 2011 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki gruntu zabudowanej obiektami o charakterze przemysłowym, dokonanej w związku z prowadzonym postępowaniem egzekucyjnym - jest prawidłowe.

W dniu 17 grudnia 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach: 21 lutego i 1 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki gruntu zabudowanej obiektami o charakterze przemysłowym, dokonanej w związku z prowadzonym postępowaniem egzekucyjnym.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jako Komornik Sądowy, wskazał Pan, iż w dniu 24 września 2010 r. dokonano licytacji komorniczej, której przedmiotem była nieruchomość dłużnika - Spółki z o.o., zakupiona w dniu 30 lipca 1993 r. na podstawie aktu notarialnego, bez obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Spółka z o.o. nabyła prawo użytkowania wieczystego gruntu, jak również znajdujące się na nim budynki/budowle o charakterze przemysłowym. Budowle te w latach 1993-2002 wykorzystywała na potrzeby własnej działalności. Nie ponosiła wydatków na ulepszenie lub modernizację posiadanych obiektów. W okresie od 1999 r. do 2002 r., w składanych deklaracjach VAT-7, wykazywała jedynie zakupy środków trwałych o stosunkowo niskich wartościach netto. W ramach postępowania egzekucyjnego ustalił Pan, że w stosunku do ww. budowli, Spółce z o.o. nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, albowiem nie naliczono tego podatku przy ich nabyciu. Wskazał Pan, iż w przedmiocie ewentualnego obowiązku podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług odnośnie ww. nieruchomości, nie toczyło się i nie toczy wobec Spółki z o.o. postępowanie podatkowe oraz nie była prowadzona kontrola podatkowa przez właściwy organ podatkowy.

W związku z powyższym zadał Pan pytanie sprowadzające się do kwestii:

Czy sprzedaż w wyniku licytacji komorniczej ww. nieruchomości (prawa użytkowania wieczystego), wraz z posadowionymi na niej obiektami, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazana sprzedaż jest wolna od obowiązku naliczenia podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W związku z tym, iż do licytacji komorniczej w przedmiotowej sprawie doszło w dniu 24 września 2010 r., niniejszą interpretację wydaje się w oparciu o stan prawny obowiązujący w 2010 r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0% lub zwolnienie od podatku.

I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

W myśl przepisu art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ww. ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Na podstawie ust. 11 cyt. artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

W przypadku zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkami i budowlami kwestię opodatkowania rozstrzyga przepis § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 z późn. zm.), w myśl którego zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 30 lipca 1993 r. Spółka z o.o. nabyła prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz ze znajdującymi się na nim budowlami o charakterze przemysłowym, które w latach 1993-2002 wykorzystywała na potrzeby własnej działalności gospodarczej. W stosunku do ww. budowli, Spółce z o.o. nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ nie naliczono tego podatku, a także nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie lub modernizację. Przedmiotowe prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz obiekty budowlane były przedmiotem licytacji komorniczej w dniu 24 września 2010 r.

W rozpatrywanej sprawie priorytetową kwestią jest ustalenie, czy dostawa przedmiotowych budowli może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, a w dalszej kolejności - w celu zastosowania właściwej podstawy prawnej do ww. zwolnienia - ustalenie, czy dostawa przedmiotowych budowli została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, czy po nim.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro nabyte w lipcu 1993 r. obiekty nie były przedmiotem najmu, ani dzierżawy oraz nie ponoszono wydatków na ich ulepszenie, przedmiotowa dostawa została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż w jej wyniku miało miejsce po raz pierwszy oddanie do użytkowania tych obiektów, w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, co oznacza brak możliwości skorzystania przy dokonanej transakcji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jakkolwiek ww. sprzedaż nie mogła być objęta zwolnieniem od podatku na podstawie wskazanego powyżej przepisu, należy rozważyć możliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego dyspozycją art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Należy mieć na względzie fakt, iż ustawodawca uzależnił tę możliwość od przysługującego podatnikowi prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponieważ z opisu stanu faktycznego wynika, iż przy nabyciu ww. budowli Spółce z o.o. nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również nie ponoszono wydatków na ich ulepszenie, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, zostały spełnione przesłanki zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że ww. dostawa nieruchomości (prawa użytkowania wieczystego), wraz z posadowionymi na niej budowlami, podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, w powiązaniu z § 12 ust. 1 pkt 11 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Końcowo informuje się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W związku z tym niniejszą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku, a załączone do wniosku kserokopie dokumentów nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.