ITPP2/443-1278a/10/EK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2010 r. (data wpływu 16 grudnia 2010 r.), uzupełnionym w dniach 22 lutego i 11 marca 2011 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu rozliczenia w deklaracji kwartalnej obrotu z tytułu świadczenia usług konstrukcyjno-budowlanych - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 grudnia 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 22 lutego i 11 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu rozliczenia w deklaracji kwartalnej obrotu z tytułu świadczenia usług konstrukcyjno-budowlanych.

W przedmiotowym wniosku i jego uzupełnieniach, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pan podatnikiem VAT czynnym, zobowiązanym do składania deklaracji kwartalnych, a od dnia 1 stycznia 2011 r. - deklaracji miesięcznych. Prowadzi Pan działalność w zakresie produkcji wyrobów jubilerskich i produkcji kostki kamiennej. Od 2010 r. zajmuje się również układaniem kostki brukowej na zlecenie oraz wytwarzaniem konstrukcji metalowych (np. zadaszeń, wiat itp.), które są przez Pana w ramach zlecenia montowane oraz na trwałe "związywane" gruntem. Są to usługi konstrukcyjno-budowlane, a w przypadku układania kostki brukowej - usługi budowlane. Przed wykonaniem przedmiotowych usług otrzymuje Pan od kontrahentów zaliczki obejmujące część należności za wykonaną usługę. Otrzymane zaliczki są dokumentowane fakturami VAT zaliczkowymi. Po zakończeniu usług jest podpisywany protokół zdawczo-odbiorczy, w którym to protokole jest wskazany termin zakończenia prac konstrukcyjno-budowlanych. Usługi zostały zakończone w III miesiącu danego kwartału. Po zakończeniu przedmiotowych usług, ale przed upływem 30 dni od daty ich zakończenia oraz przed otrzymaniem całości zapłaty, dokumentuje Pan ich wykonanie fakturą VAT, wskazując podatek należny do zapłaty. Daty zakończenia usług budowlanych wykonanych w IV kwartale 2010 r. są następujące:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W którym kwartale rozliczeniowym, t.j. czy w kwartale, w którym została wystawiona faktura VAT za usługi konstrukcyjno-budowlane, czy też w kwartale następnym, jest Pan zobowiązany zadeklarować podatek należny z faktury VAT dokumentującej wykonanie usługi konstrukcyjno-budowanej, która to usługa została zakończona przed upływem 30 dnia III miesiąca danego kwartału i za którą to usługę nie uzyskał Pan zapłaty od kontrahenta przed zakończeniem kwartału.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, ustawodawca w art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług określił, iż w przypadku usług budowlanych obowiązek zapłaty podatku powstaje w dniu otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia licząc od dnia wykonania usługi. Wskazał Pan, że podatek należny z faktury VAT dokumentującej wykonanie usługi konstrukcyjno-budowanej, która to usługa została zakończona przed upływem 30 dnia III miesiąca danego kwartału i za którą to usługę nie uzyskał Pan zapłaty od kontrahenta przed zakończeniem kwartału, powinien być wykazany nie w kwartale, w którym faktura została wystawiona, tylko w kwartale następnym. Stwierdził Pan, że bez znaczenia jest fakt, iż faktura VAT została wystawiona przed upływem 30 dnia od daty wykonania usługi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Regulacje dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług zawiera przede wszystkim art. 19 ustawy.

Zgodnie z zasadą ogólną wynikającą z ust. 1 tego artykułu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy, stosownie do brzmienia art. 19 ust. 4 ustawy, powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

W myśl ust. 13 pkt 2 lit. d powołanego artykułu, w przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania tych usług.

Z powyższego przepisu wynika, że w zakresie wykonywania usług budowlanych lub budowlano-montażowych dla powstania obowiązku podatkowego podstawowe znaczenie ma dzień otrzymania zapłaty (w całości lub części), przy czym zasada ta ma zastosowanie, jeżeli nabywca, na rzecz którego usługa była świadczona, dokona jej przed upływem 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi. W przeciwnym przypadku obowiązek podatkowy powstaje z mocy prawa - 30. dnia od dnia wykonania usługi.

Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Szczegółowe zasady wystawiania faktur VAT uregulowane zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 z późn. zm.).

Zgodnie z § 9 ust. 1 tego rozporządzenia, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 10-12.

W przypadku gdy podatnik określa w fakturze, zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 4, wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży (ust. 2 tego paragrafu).

W myśl § 11 ust. 1 cyt. rozporządzenia, w przypadkach określonych w art. 19 ust. 10, ust. 13 pkt 1-5 i 7-11, ust. 16a i ust. 16b oraz ust. 19a ustawy fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego.

Faktury, o których mowa w ust. 1, nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego (§ 11 ust. 2 cyt. rozporządzenia).

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

W myśl ust. 2 ww. artykułu, mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.

Natomiast w ust. 3 ww. artykułu ustawodawca przewidział, iż podatnicy inni niż podatnicy rozliczający się metodą kasową, mogą również składać deklaracje podatkowe za okresy kwartalne, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa (...).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pan podatnikiem VAT czynnym, zobowiązanym do składania deklaracji kwartalnych, a od dnia 1 stycznia 2011 r. - deklaracji miesięcznych. Od 2010 r. zajmuje się Pan układaniem kostki brukowej na zlecenie oraz wytwarzaniem konstrukcji metalowych (np. zadaszeń, wiat itp.), które są przez Pana w ramach zlecenia montowane oraz na trwałe "związywane" gruntem. Są to usługi konstrukcyjno-budowlane, a w przypadku układania kostki brukowej - usługi budowlane. Przed wykonaniem przedmiotowych usług otrzymuje Pan od kontrahentów zaliczki obejmujące część należności za wykonaną usługę. Otrzymane zaliczki są dokumentowane fakturami VAT zaliczkowymi. Po zakończeniu usług jest podpisywany protokół zdawczo-odbiorczy, w którym to protokole jest wskazany termin zakończenia prac konstrukcyjno-budowlanych. Usługi zostały zakończone w III miesiącu danego kwartału. Po zakończeniu przedmiotowych usług, ale przed upływem 30 dni od daty ich zakończenia oraz przed otrzymaniem całości zapłaty, dokumentuje Pan ich wykonanie fakturą VAT, wskazując podatek należny do zapłaty. Daty zakończenia usług budowlanych wykonanych w IV kwartale 2010 r. są następujące:

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że podatek należny z ww. faktur VAT, dokumentujących wykonanie przez Pana usług konstrukcyjno-budowanych, za które nie uzyskał Pan zapłaty od kontrahenta przed zakończeniem kwartału, powinien być wykazany - co do zasady - nie w kwartale, w którym faktura została wystawiona, tylko, zgodnie z Pana stanowiskiem, w kwartale następnym. Jednakże z uwagi na okoliczność, iż od 1 stycznia 2011 r. jest Pan zobowiązany do składania deklaracji za okresy miesięczne - podatek należny z ww. faktur VAT powinien Pan wykazać nie w rozliczeniu za I kwartał 2011 r., tylko w rozliczeniu za miesiąc styczeń 2011 r. Pana stanowisko, iż podatek należny z faktury VAT dokumentującej wykonanie usługi konstrukcyjno-budowanej, za którą nie uzyskał Pan zapłaty od kontrahenta przed zakończeniem kwartału, powinien być wykazany nie w kwartale, w którym faktura została wystawiona, tylko w kwartale następnym - w kontekście przedstawionego stanu faktycznego - należało uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie informuje się, że w niniejszej interpretacji tutejszy organ nie oceniał słuszności Pana twierdzenia, że bez znaczenia w sprawie jest fakt, iż przedmiotowa faktura VAT została wystawiona przed upływem 30 dnia od daty wykonania usługi, bowiem kwestia ta pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie zagadnienia dotyczącego momentu rozliczenia w deklaracji obrotu z tytułu świadczenia usług konstrukcyjno-budowlanych, a złożony przez Pana wniosek nie dotyczył terminu wystawienia faktury.

Końcowo informuje się, iż kwestię dotyczącą określenia momentu rozliczenia w deklaracji miesięcznej obrotu z tytułu świadczenia usług konstrukcyjno-budowlanych, rozstrzygnięto w interpretacji indywidualnej znak ITPP2/443-1278b/10/EK.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.