ITPP2/443-1250/10/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2010 r. (data wpływu 9 grudnia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 4 marca 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu rozliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów - jest nieprawidłowe.

W dniu 9 grudnia 2010 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 4 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu rozliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie m.in. sprzedaży detalicznej gotowej lub przerobionej przez siebie biżuterii, także przez internet oraz projektowaniem materiałów informacyjnych i opakowań oraz przygotowaniem do druku. Biżuterię importuje Pani np. z Tajlandii i Chin. Wymiar cła i podatku jest każdorazowo określony w drodze decyzji naczelnika urzędu celnego, wydawanej na Pani wniosek. Niezwłocznie po otrzymaniu tej decyzji dokonuje Pani wpłaty wynikających z niej zobowiązań celnych i podatkowych. Jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług, składa deklaracje kwartalne.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

* Czy w sytuacji, gdy decyzję naczelnika wydaną we wrześniu 2010 r. otrzymała Pani ostatniego dnia tego miesiąca, a podatek zapłaciła w pierwszych dniach października 2010 r., przed sporządzeniem i wysłaniem deklaracji VAT-7K za III kwartał, mogła Pani uwzględnić podatek naliczony z tytułu importu w deklaracji za III kwartał.

* Czy w sytuacji, gdy decyzję naczelnika wydaną we wrześniu 2010 r. otrzymała Pani w pierwszych dniach października 2010 r., podatek zapłaciła także w pierwszych dniach października tego roku, ale przed sporządzeniem i wysłaniem deklaracji VAT-7K za III kwartał, mogła Pani uwzględnić podatek naliczony z tytułu importu w deklaracji za III kwartał.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku, podatek naliczony z tytułu importu mógł być uwzględniony z deklaracji za III kwartał 2010 r., gdyż decydująca jest data wydania decyzji mieszcząca się w zakresie III kwartału 2010 r. i fakt dokonania wpłaty podatku przed złożeniem deklaracji za ten okres.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Należy zaznaczyć, że z uwagi na fakt, iż stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej dotyczy stanu faktycznego zaistniałego w 2010 r., oceny prawnej tego stanowiska dokonuje się w oparciu o przepisy obowiązujące w 2010 r.

W oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z ust. 2 pkt 2 powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, w przypadku importu towarów - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej, z zastrzeżeniem pkt 5.

Na podstawie ust. 10 pkt 6 ww. artykułu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadku decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34 - w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał decyzję; obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wynikającego z decyzji.

W myśl ust. 11 tego artykułu, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega import towarów.

Przez import towarów - zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy - rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowych towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

Zgodnie z art. 19 ust. 7 ustawy, obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9.

Z ww. przepisu wynika, że w przypadku importu towarów, w momencie otrzymania przez podatnika decyzji naczelnika urzędu celnego, z której wynika kwota zobowiązania w zakresie cła oraz podatku należnego, powstaje obowiązek podatkowy z tytułu importu. Decyzja naczelnika urzędu celnego stanowi bowiem dokument określający wysokość długu celnego.

Stosownie do treści art. 33 ust. 1 cytowanej ustawy, podatnicy o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b.

Na mocy ust. 2 tego artykułu, jeżeli organ celny stwierdzi, że w zgłoszeniu celnym kwota podatku została wykazana nieprawidłowo, naczelnik urzędu celnego wydaje decyzję określającą podatek w prawidłowej wysokości. Naczelnik urzędu celnego może określić kwotę podatku w decyzji dotyczącej należności celnych.

Według ust. 3 ww. artykułu, po przyjęciu zgłoszenia celnego podatnik może wystąpić do naczelnika urzędu celnego o wydanie decyzji określającej podatek w prawidłowej wysokości.

Na podstawie ust. 4 powołanego artykułu, podatnik jest obowiązany w terminie 10 dni, licząc od dnia jego powiadomienia przez organ celny o wysokości należności podatkowych, do wpłacenia kwoty obliczonego podatku, z zastrzeżeniem art. 33a-33c.

Zgodnie z art. 99 ust. 2 ustawy, mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie m.in. sprzedaży detalicznej gotowej lub przerobionej przez siebie biżuterii, także przez internet. Biżuterię importuje Pani np. z Tajlandii i Chin. Wymiar cła i podatku jest każdorazowo określony w drodze decyzji naczelnika urzędu celnego, wydawanej na Pani wniosek. Niezwłocznie po otrzymaniu tej decyzji dokonuje Pani wpłaty wynikających z niej zobowiązań celnych i podatkowych. Jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług, składa deklaracje kwartalne.

Powstała u Pani wątpliwość dotycząca kwestii odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu.

Wskazała Pani dwie sytuacje:

* decyzja naczelnika urzędu celnego została wydana we wrześniu 2010 r., otrzymała ją Pani ostatniego dnia tego miesiąca, podatek z niej wynikający wpłaciła na początku października 2010 r., ale przed złożeniem deklaracji za III kwartał,

* decyzja naczelnika urzędu celnego została wydana we wrześniu 2010 r., otrzymała ją Pani na początku października 2010 r., podatek z niej wynikający wpłaciła również na początku października 2010 r., ale przed złożeniem deklaracji za III kwartał.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa - przy uwzględnieniu faktu, iż podatek wynikający z decyzji określających wysokości zobowiązań celnych i podatkowych został przez Panią zapłacony - należy stwierdzić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów przysługuje w rozliczeniu za okres, w którym otrzymała Pani ww. decyzje, a zatem:

* w przypadku decyzji otrzymanej we wrześniu 2010 r. - w deklaracji za III kwartał,

* w przypadku decyzji otrzymanej w październiku 2010 r. - w deklaracji za IV kwartał.

Skoro bowiem - jak wskazała Pani we wniosku - decyzje wydawane są przez naczelnika urzędu celnego na Pani wniosek, zastosowanie mają przepisy art. 33 ust. 3 i ust. 4 ustawy, co oznacza, że decyzje te są dokumentem, z którego wynika wysokość podatku podlegający odliczeniu. W takich przypadkach prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku wynikającego z decyzji naczelnika urzędu celnego, należnego z tytułu importu towarów - stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 6 ustawy - przysługuje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik ją otrzymał, pod warunkiem zapłaty wynikającego z niej podatku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.