ITPP2/443-122/10/MD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2010 r. (data wpływu 15 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zachowania prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z cesją umowy leasingu operacyjnego, którego przedmiotem był ciągnik siodłowy - jest prawidłowe.

W dniu 15 lutego 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zachowania prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z cesją umowy leasingu operacyjnego, którego przedmiotem był ciągnik siodłowy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 17 października 2008 r. Spółka (podmiot prowadzący działalność w zakresie transportu drogowego) zawarła umowę leasingu operacyjnego na okres 48 miesięcy, której przedmiotem był ciągnik siodłowy. Cena netto pojazdu, zgodnie z umową, wynosiła 34.515,00 zł. cena całkowita wraz z ubezpieczeniem 40.061,00 zł. miesięczna opłata leasingowa z ubezpieczeniem 789,99 zł, opłata wstępna 10.354,50 zł, opłata administracyjna 517,73 zł. Ze względów ekonomicznych, w dniu 21 stycznia 2010 r., Spółka dokonała cesji umowy leasingu. Koszty wpłaconych piętnastu rat leasingowych, opłaty wstępnej i opłat administracyjnych wyniosły 22.722,08 zł netto.

Spółka otrzymała od nowego korzystającego odstępne w wysokości 12.000 zł netto. W okresie obowiązywania umowy leasingu zaliczyła poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczyła podatek naliczony.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka ma możliwość zachowania prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez nią jako leasingobiorcę do momentu dokonania cesji praw leasingu operacyjnego.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przedmiotem działalności zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Spółka wskazała, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że przedmiotowe prawo, nie mając bezwarunkowego charakteru, przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług, występującemu w takim charakterze, jeżeli podatek naliczony wynika z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który związany jest z transakcjami opodatkowanymi, realizowanymi przez podatnika.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka nabyła usługę w postaci leasingu operacyjnego. W okresie obowiązywania umowy leasingu zaliczyła poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczała podatek naliczony. Ze względów ekonomicznych, w miesiącu styczniu 2010 r., dokonała cesji ww. umowy.

Na tym tle powzięła wątpliwość dotyczącą m.in. możliwości zachowania prawa do odliczenia podatku naliczonego, w kontekście ww. cesji umowy leasingu.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług, w tym przede wszystkim treść art. 86 ust. 1 ustawy, należy potwierdzić stanowisko Spółki, co do zachowania prawa do podatku naliczonego, odliczonego w związku z korzystaniem z leasingu operacyjnego ciągnika siodłowego, w kontekście cesji umowy tego leasingu. Dokonanie takiej cesji nie zmienia bowiem faktu, iż w trakcie trwania umowy leasingu uprawnienia z niej wynikające były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (transport drogowy).

Ponadto należy zaznaczyć, iż stan faktyczny sprawy nie wskazuje, aby zaistniały przesłanki do zastosowania regulacji zawartych w art. 91 ust. 2-7d ustawy.

Końcowo informuje się, że kwestia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z zawartą umową leasingu operacyjnego do momentu dokonania cesji, została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej nr ITPB3/423-71/10/DK z dnia 9 kwietnia 2010 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.