ITPP2/443-1158/11a/AD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2011 r. (data wpływu 17 sierpnia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 31 października 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu - jest nieprawidłowe.

W dniu 17 sierpnia 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 31 października 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia prowadzi działalność handlową w budynku (Domu Towarowym), który zlokalizowany jest na działce gruntu będącej w użytkowaniu wieczystym. Budynek został oddany do użytkowania w 1974 r., gdy stan prawny nie przewidywał prawa do odliczenia podatku od towarów i usług. W 2009 r. dokonano wydatków na jego remont w kwocie około 100.000 zł, które nie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektu, przyjętej jako wartość budynku przed jego remontem. Spółdzielni przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów poniesionych na remont. Część budynku, ok. 10 m ² od dnia 10 stycznia 1993 r. jest wynajmowana na rzecz firmy handlowej, a część obejmująca ok. 600 m ² od dnia 10 marca 1998 r. jest przedmiotem najmu na rzecz spółki. Obie umowy nadal wiążą strony. Pozostała część powierzchni, ok. 1150 m ^2, nie była wynajmowana i jest nadal użytkowana przez Spółdzielnię do prowadzenia działalności handlowej. Spółdzielnia nie posiada innych nieruchomości związanych z prowadzoną działalnością handlową. Rozważana jest uchwała o likwidacji Spółdzielni i w ramach czynności likwidacyjnych zostałby zbyty Dom Towarowy wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu oraz cesją praw wynikających z umów najmu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym jest zlokalizowany, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 13 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392).

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż części niewynajmowanej budynku jest zwolniona od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż pomimo, że dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, to zostały spełnione przesłanki tam przewidziane, t.j. w stosunku do sprzedawanego budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w dacie oddania budynku do użytkowania, a także poniesiono wydatki na remont i ulepszenie w stosunku, do których Spółdzielnia miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednakże wartość tych wydatków była niższa niż 30% wartości początkowej budynku. Natomiast w stosunku do części budynku objętej najmem, sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, stale związanego ze sprzedawanym budynkiem, podlega również zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na podstawie § 13 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w świetle art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

(...)

Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ww. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, czy najem są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy).

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Stosownie do § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 z późn. zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółdzielnia planuje dokonać dostawy budynku (Domu Towarowego) wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu. Budynek został oddany do użytkowania w 1974 r., gdy stan prawny nie przewidywał prawa do odliczenia podatku od towarów i usług. W 2009 r. dokonano wydatków na jego remont w kwocie około 100.000 zł, które nie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektu. Spółdzielni przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów poniesionych na remont. Część budynku jest przedmiotem najmu (od dnia 10 stycznia 1993 r. ok. 10 m ^2, a od dnia 10 marca 1998 r. ok. 600 m ²). Pozostała część powierzchni ok. 1150 m ² jest nadal użytkowana przez Spółdzielnię do prowadzenia działalności handlowej.

Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że dostawa budynku w części będącej przedmiotem najmu, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania, przewidzianej w art. 43 ust. 10 ustawy. Natomiast w odniesieniu do pozostałej części tego budynku, która nie była przedmiotem pierwszego zasiedlenia (nie była wynajmowana) zwolnienie na podstawie ww. przepisu nie będzie miało zastosowania. Wobec powyższego należy przeanalizować, czy przy sprzedaży tej części będzie istniała możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Ponieważ w stosunku do tego obiektu Spółdzielni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i nie dokonywała ulepszeń (poniosła jedynie wydatki na remont, które nie przekroczyły 30% wartości początkowej), dostawa tej części budynku podlegać będzie zwolnieniu od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Wobec powyższego zwolnieniu podlegać będzie również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym budynek ten jest posadowiony.

Z uwagi na fakt, iż powołany przez Spółdzielnię przepis § 13 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów nie ma zastosowanie w przedmiotowej sprawie, stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Należy wskazać, że w części dotyczącej podlegania przepisom ustawy czynności zbycia składników majątkowych wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu wydano postanowienie nr ITPP2/443-1158b/11/AD.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.