ITPP2/443-1154a/12/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2012 r. (data wpływu 24 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe.

W dniu 24 września 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Stowarzyszenie zostało zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 19 września 2011 r. i działa na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r., Prawo o stowarzyszeniach (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 79, poz. 855) oraz statutu. Zgodnie ze statutem celem Stowarzyszenia jest wspieranie:

Stowarzyszenie realizuje swoje cele w szczególności przez:

Wskazane działania Stowarzyszenie prowadzi od momentu rejestracji, działalność jest prowadzona nieodpłatnie.

W dniu 9 lipca 2012 r. Stowarzyszenie podpisało z Samorządem Województwa umowę o przyznanie dotacji na realizację projektu z zakresu małych projektów w ramach działania 4.3.1. "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju", objętego PROW na lata 2007-2013, pn. "XXX". Projekt polega na wyposażeniu i rozszerzeniu działalności świetlicy wiejskiej funkcjonującej przy Szkole Podstawowej w M. W ramach projektu planuje się także przeprowadzenie zajęć sportowo-edukacyjnych w oparciu o zakupione wyposażenie, w których wezmą udział przedstawiciele poszczególnych sołectw. Projekt jest skierowany do społeczności lokalnej, w szczególności do dzieci i młodzieży i będzie realizowany w III i IV kwartale 2012 r. W związku z tym Stowarzyszenie będzie ponosiło następujące koszty związane z zakupem towarów i usług: koszty zakupu stołu bilardowego i stołu do tenisa stołowego, koszt zakupu gier planszowych i sprawnościowych, koszt wynajmu dodatkowych sal na potrzeby rozgrywek, koszty serwisu kawowego, koszty zakupu nagród i dyplomów, koszty promocji projektu w postaci baneru i plakatów. Wszystkie wydatki będą zgodne z budżetem projektu, a podejmowane działania nie będą generowały po stronie Stowarzyszenia żadnych przychodów, ponieważ projekt z założenia ma charakter nieodpłatny i nie przyniesie zysku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w obowiązującym stanie prawnym Stowarzyszenie realizując swoje zadania statutowe poprzez wdrażanie projektów finansowanych ze źródeł zewnętrznych, w tym ze środków UE, oraz ponosząc w związku z tym koszty w ramach przyznanych dotacji, będzie miało możliwość odzyskania obecnie oraz w przyszłości podatku od towarów i usług zawartego w cenach nabywanych towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, Jego działalność statutowa nie mieści się w katalogu czynności wymienionych w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym, iż nie będą wykonywane czynności podlegające opodatkowaniu nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących przedmiotowych zakupów, co potwierdza treść art. 86 ustawy. Stowarzyszenie wskazało, że art. 86 ust. 1 ustawy wskazuje, iż możliwość odliczenia podatku naliczonego istnieje wyłącznie w przypadku transakcji opodatkowanych podatnika. Zatem wyłącza się możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykonywania czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu. Stowarzyszenia podniosło, że w poz. 10 załącznika nr 4 do ustawy, wskazano jako zwolnione od podatku usługi świadczone przez organizacje członkowskie gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe).

Końcowo Stowarzyszenie stwierdziło, że mając powyższe na uwadze realizując wyłącznie swoje zadania statutowe poprzez wdrażanie projektów finansowanych ze źródeł zewnętrznych, skierowanych do społeczności lokalnej z założeniem, że wszystkie podejmowane działania są nieodpłatne, nie będzie mogło teraz bądź w przyszłości odzyskać podatku od towarów i usług zawartego w cenach nabywanych towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest bezpośrednio związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 z późn. zm.) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach, daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Ze złożonego wniosku wynika, że Stowarzyszenie, prowadzące działalność statutową, nieodpłatnie realizować będzie projekt sfinansowany ze środków Unii Europejskiej. Projekt polegać będzie na wyposażeniu świetlicy wiejskiej i organizacji zajęć sportowo-edukacyjnych. W ramach projektu poniesie koszty związane z zakupem stołu bilardowego i stołu do tenisa stołowego, gier planszowych i sprawnościowych, koszt wynajmu dodatkowych sal na potrzeby rozgrywek, koszty serwisu kawowego, koszty zakupu nagród i dyplomów, koszty promocji projektu w postaci baneru i plakatów. Realizacja projektu nie będzie przynosiła przychodów, ponieważ będzie on miał charakter nieodpłatny.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Stowarzyszeniu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.