ITPP2/443-1153/13/KT - Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem urządzeń służących działalności zwolnionej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2013 r. (data wpływu 23 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem urządzeń służących działalności zwolnionej - jest prawidłowe.

W dniu 23 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem urządzeń służących działalności zwolnionej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pani technikiem dentystycznym i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług techniki dentystycznej oraz wykonywania protez dentystycznych. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich, świadczone przez Panią usługi w ramach wykonywania zawodu technika dentystycznego oraz dostawa protez dentystycznych zostały zwolnione od podatku. W pracowni zatrudnia Pani trzy osoby - wszystkie są z wykształcenia technikami dentystycznymi.

W 2010 r. otrzymała dotację ze środków Unii Europejskiej na podstawie interpretacji indywidualnej z dnia 9 grudnia 2010 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, zgodnie z którą nie ma Pani prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabytych urządzeń. Agencja Rozwoju Regionalnego uznała, że kosztem nabycia urządzeń jest kwota brutto i tak została rozliczona dotacja. Obecnie, po zakończeniu realizacji projektu i zakończeniu okresu jego trwałości, w związku z Pani oświadczeniem, że podatek był wydatkiem kwalifikowanym w ramach projektu podlegającego dofinansowaniu, zobowiązana jest Pani dostarczyć interpretację przepisów prawa podatkowego stwierdzającą brak możliwości odzyskania podatku naliczonego w zakresie zrealizowanego projektu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy istnieje możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem urządzeń na potrzeby prowadzonej działalności polegającej na dostawie protez dentystycznych w sytuacji, gdy urządzenia te były nabyte w 2010 r. i podlegały dotacji.

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro świadczone usługi z zakresu techniki dentystycznej i dostawa protez dentystycznych są zwolnione od podatku, to nie przysługuje prawo do odliczenia podatku przy nabyciu urządzeń i materiałów zakupionych na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności, zwłaszcza nabytych w 2010 r. (prawo nie działa wstecz).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Jak wynika z treści art. 43 ust. 1 pkt 14 ww. ustawy, zwalnia się od podatku świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi w zakresie techniki dentystycznej oraz dokonuje dostawy protez dentystycznych. Czynności te są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z prowadzoną działalnością w 2010 r. dokonała Pani nabycia urządzeń i materiałów.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w omawianym przypadku, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, w świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, nie ma Pani prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od poniesionych wydatków na nabycie urządzeń i materiałów wykorzystywanych w działalności gospodarczej, ponieważ zakupy te - jak wskazano we wniosku - są związane wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną od podatku.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, ponieważ kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.