ITPP2/443-1142/11/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2011 r. (data wpływu 16 sierpnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu leasingu samochodu osobowego przeznaczonego na wynajem - jest prawidłowe.

W dniu 16 sierpnia 2011 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu leasingu samochodu osobowego przeznaczonego na wynajem.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadząc działalność gospodarczą m.in. w zakresie wynajmu samochodów. W celu wynajmowania osobom trzecim Spółka nabędzie - na podstawie umowy leasingu - samochód osobowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Przez okres 6 miesięcy od daty zawarcia umowy leasingu samochód będzie wykorzystywany na cele najmu. Spółka uzyska przychód z tego tytułu oraz dokona obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur od rat leasingowych związanych z użytkowaniem samochodu na podstawie umowy leasingu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka będzie miała prawo do obniżenia podatku należny o podatek naliczonego wynikający z faktur od rat leasingowych związanych z użytkowaniem samochodu na podstawie umowy leasingu po upływie 6 miesięcy świadczenia usług najmu innym podmiotom, gdy zaprzestanie wynajmować ww. pojazd z powodu braku podmiotów zainteresowanych wynajmem i zacznie użytkować go na potrzeby własnej działalności.

Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do pełnego obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur od rat leasingowych, związanych z użytkowaniem samochodu osobowego nabytego w celu najmu osobom trzecim na podstawie umowy leasingu, gdy przez okres co najmniej 6 miesięcy będzie on wykorzystywany wyłącznie w tym celu, a następnie, w czasie, gdy nie będzie chętnych do najmu będzie wykorzystywany do celów własnych Spółki. Spółka stwierdziła, że z przepisu art. 3 ust. 1 oraz ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawie o transporcie drogowym wynika, że ograniczenie dotyczące kwoty podatku naliczonego nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności jest oddanie w odpłatne używanie samochodów na podstawie umowy najmu, a pojazdy te są przeznaczone wyłącznie na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Według Spółki oba ww. warunki spełnia. Zatem po upływie 6 miesięcy od dnia nabycia, kiedy nie będzie miała chętnych na najem, może wykorzystywać taki pojazd do celów własnych, nadal korzystając z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur za poszczególne raty leasingowe, związane z użytkowaniem samochodu na podstawie umowy leasingu. Spółka stwierdziła, że rozpoczęcie używania pojazdu na potrzeby własne podatnika nie zmienia przeznaczenia tego pojazdu, gdyż nadal będzie on przeznaczony na potrzeby najmu na rzecz osób trzecich.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z 2010 r. Nr 247, poz. 1652), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z ust. 2 pkt 7 lit. b) powyższego artykułu, przepis ust. 1 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Stosownie do ust. 6 tegoż artykułu, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w art. 3 ust. 1 cyt. ustawy, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Analiza powyższych regulacji jednoznacznie wskazuje, że ograniczenie wynikające z art. 3 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, nie dotyczy sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest wynajem pojazdów na okres nie krótszy niż cześć miesięcy (ust. 2 pkt 7 lit. b) powołanego artykułu). Ponadto ustawodawca wskazuje, obok przeznaczenia samochodów na cele określone w tym przepisie, również na konieczność ich wykorzystywania tj. fizycznego używania przez podmiot trzeci. Samochody przez ww. okres muszą być przeznaczone wyłącznie na ten cel. Powyższe oznacza, że po okresie 6 miesięcy podatnik może przeznaczyć pojazd, oprócz najmu, również na pozostałe cele prowadzonej działalności, zachowując pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z jego użytkowaniem na podstawie umowy leasingu.

Z treści wniosku wynika, że Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie wynajmu samochodów. W związku z powyższym nabędzie na podstawie umowy leasingu samochód osobowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Pojazd od dnia zawarcia umowy leasingu będzie wykorzystywany na cele najmu przez okres co najmniej 6 miesięcy. Po upływie ww. okresu z uwagi na brak najemców, zamierza wykorzystywać przedmiotowy samochód na pozostałe cele działalności jedynie w okresie, gdy nie ma chętnych.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że o ile - jak wynika z treści wniosku - przedmiotowy samochód będzie używany przez Spółkę do celów najmu przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy i po tym okresie nadal będzie przeznaczony na ww. cel, Spółka zachowa prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem, iż wykorzystywanie przedmiotowego pojazdu w pozostałej działalności gospodarczej będzie związane ze sprzedażą opodatkowaną i nie zajdą ograniczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.