ITPP2/443-1120/11/PS - Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie samochodu przeznaczonego na wynajem.
Pismo z dnia 3 listopada 2011 r. Izba Skarbowa w Bydgoszczy ITPP2/443-1120/11/PS Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie samochodu przeznaczonego na wynajem.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2011 r. (data wpływu 9 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodu przeznaczonego na wynajem oraz korekty podatku naliczonego po zakończeniu najmu - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 9 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodu przeznaczonego na wynajem oraz korekty podatku naliczonego po zakończeniu najmu.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą do dnia 1 lutego 1992 r. W dniu 11 kwietnia 2011 dokonał rozszerzenia prowadzonej działalności gospodarczej o wynajem i dzierżawę samochodów osobowych i furgonetek PKD 77.11.Z. W 2011 r. zamierza Pan dokonać zakupu samochodu osobowego. W miesiącu nabycia samochód zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych. W tym samym miesiącu zamierza wynająć zakupiony samochód innemu podmiotowi gospodarczemu, będącemu czynnym podatnikiem podatku do towarów i usług. Umowa najmu zostanie zawarta na okres nie krótszy niż sześć miesięcy. Po zakończeniu tej umowy zamierza Pan wykorzystywać samochód w bieżącej działalności gospodarczej, nie wykluczając zawarcia w przyszłości kolejnych umów najmu na różne okresy. W części D.2 deklaracji VAT-7 za miesiąc zakupu samochodu zamierza Pan wpisać następujące kwoty: wiersz nr 49 - wartość netto ceny zakupu samochodu wynikającą z faktury zakupu; wiersz nr 50 - całą wartość podatku naliczonego, wynikającą z faktury zakupu, bez zastosowania ograniczenia 60% podatku naliczonego, nie więcej niż 6.000 zł.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy na podstawie przedstawionego stanu faktycznego i przewidywanego ciągu zdarzeń mam prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup samochodu osobowego.
Czy po zakończeniu umowy najmu zawartej na okres nie krótszy niż sześć miesięcy, niezawarciu w przyszłości kolejnych umów na okresy nie krótsze lub krótsze niż sześć miesięcy, będę musiał dokonać korekty odliczonego podatku naliczonego przy zakupie samochodu, w trakcie wykorzystywania samochodu do bieżącej działalności gospodarczej.
Zdaniem wnioskodawcy, wskazującego art. 3 ust. 1 i 2,. art. 3 ust. 2 pkt 7b ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652), ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej zakup samochodu osobowego. Stwierdził Pan, że po spełnieniu warunków określonych w art. 3 ust. 2 pkt 7b ww. ustawy, nie będzie musiał dokonywać żadnych korekt podatku naliczonego przy zakupie samochodu osobowego, wykorzystywanego do celów bieżącej działalności gospodarczej, gdyż samochód ten może, ale nie musi być ponownie wynajmowany.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Stosownie do dyspozycji art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.
Od dnia 1 stycznia 2011 r. zasady odliczenia podatku związanego z nabyciem samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony oraz paliw do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych regulują zapisy art. 3 oraz art. 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652).
W myśl postanowień art. 3 ust. 1 powyższej ustawy, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.
Z kolei ust. 2 tegoż artykułu stanowi, iż przepis ust. 1 nie dotyczy:
pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań (ust. 3 ww. artykułu).
Analiza cytowanych wyżej przepisów prowadzi do wniosku, iż od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony nie dotyczy m.in. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, o ile te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy < art. 2 ust. 7 lit. b) cyt. ustawy >.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą do dnia 1 lutego 1992 r. W dniu 11 kwietnia 2011 dokonał rozszerzenia prowadzonej działalności gospodarczej o wynajem i dzierżawę samochodów osobowych i furgonetek PKD 77.11.Z. W 2011 r. zamierza Pan dokonać zakupu samochodu osobowego. W miesiącu nabycia samochód zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych. W tym samym miesiącu zamierza wynająć zakupiony samochód innemu podmiotowi gospodarczemu, będącemu czynnym podatnikiem podatku do towarów i usług. Umowa najmu zostanie zawarta na okres nie krótszy niż sześć miesięcy. Po zakończeniu tej umowy zamierza Pan wykorzystywać samochód w bieżącej działalności gospodarczej, nie wykluczając zawarcia w przyszłości kolejnych umów najmu na różne okresy.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że w związku z faktem, iż samochód, o którym mowa we wniosku, będzie używany do celów najmu przez 6 miesięcy, a po tym okresie będzie przeznaczony na cele bieżącej działalności gospodarczej, jednak - jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego - nie wyklucza Pan zawarcia w przyszłości kolejnych umów najmu na różne okresy, będzie miał Pan prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu. Jednakże ze względu na fakt, iż w przedstawionym stanowisku stwierdził Pan, że przedmiotowy samochód może, ale nie musi być ponownie wynajmowany, żeby skorzystać z prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego, stanowisko to należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70 - 561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.