ITPP2/443-110/08/AF - Czy do częściowego wykonania usługi w ramach uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, uwzględniając fakt wywozu gotowego produktu po kilku miesiącach, należy stosować stawkę podatku 0%?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2008 r. (data wpływu 7 lutego 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 kwietnia 2008 r. (data wpływu 11 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla częściowego wykonania usługi w ramach uszlachetniania czynnego - jest prawidłowe.

W dniu 7 lutego 2008 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla częściowego wykonania usługi w ramach uszlachetniania czynnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wykonuje usługi związane z budową bloków stalowych dla stoczni norweskiej. Bloki wykonywane są z materiałów, które zgodnie z podpisanym kontraktem powierzane są Wnioskodawcy przez stocznię na czas realizacji prac. Wnioskodawca jako importer bezpośredni obejmuje materiały procedurą uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń. Do tej pory po wykonaniu usługi: sporządzany był protokół całkowitego odbioru usługi, towary były wywożone z Polski, zamykana była procedura celna, Wnioskodawca wystawiał fakturę sprzedaży ze stawką 0% i następowała płatność ze strony kontrahenta. Obecnie zgodnie z nowo podpisanym kontraktem w czasie trwania prac budowy bloku Wnioskodawca przekazuje stoczni tzw. raporty postępu prac. Według postanowień kontraktu w momencie, gdy stopień zaawansowania prac wynosił będzie 50% sporządzony zostanie protokół częściowego odbioru prac zaakceptowany i podpisany przez przedstawicieli obu stron. W tym samym punkcie kontraktu zamieszono zobowiązanie do wystawienia przez Wnioskodawcę faktury VAT. W terminie 5 dni od dnia zaakceptowania i podpisania przez strony protokołu częściowego odbioru usługi i wystawienia faktury następuje płatność za częściowe wykonanie usługi. Po zbudowaniu bloku, załadowaniu i zamocowaniu go na barce nastąpi całkowity odbiór usługi, wystawienie faktury końcowej oraz płatność pozostałej kwoty, również w terminie 5 dni.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy do częściowego wykonania usługi w ramach uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, uwzględniając fakt wywozu gotowego produktu po kilku miesiącach, należy stosować stawkę podatku 0%? Czy też należy zastosować stawkę podatku 22%, z możliwością dokonania późniejszej korekty po wywiezieniu towarów poza Wspólnotę?

Zdaniem Wnioskodawcy częściowe wykonanie usługi w ramach uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń należy opodatkować taką samą stawką, jaką ustawa przewiduje dla tego typu usług, po spełnieniu ustawowych warunków, a więc stawką 0%. Warunkiem stosowania stawki 0%, w przypadku podatnika, który sam sprowadził towary, jest ich wywóz poza granice Wspólnoty. Zdaniem Wnioskodawcy brak jest w ustawie VAT wyraźnego zakazu stosowania obniżonej stawki VAT w tej sytuacji. Wobec tego należy zastosować zasadę ogólną, czyli jeżeli usługa została wykonana częściowo należy ją opodatkować taką samą stawką, jaka jest przewidziana dla tej usługi w ustawie. W momencie wystąpienia obowiązku podatkowego z tytułu częściowego wykonania usługi brak jest podstaw by sądzić, że nie zostanie spełniony warunek wywozu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1 ustawy). Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów (art. 83 ust. 1 pkt 24 ustawy). Zgodnie z art. 83 ust. 7 pkt 1 ustawy przez usługi, o których mowa w ust. 1 pkt 24, rozumie się usługi świadczone bezpośrednio przez podatnika, który sprowadził z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju towary objęte procedurą uszlachetniania czynnego w celu ich naprawy, uszlachetniania, przerobu lub przetworzenia, jeżeli towary te zostaną wywiezione z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych. Stosownie do treści art. 19 ust. 1 obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jeżeli dostawa towarów lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy). Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi (art. 19 ust. 5 ustawy). Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są zobowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do części należności otrzymanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi (art. 106 ust. 3 ustawy).

W przedmiotowej sprawie po wykonaniu usługi w 50% sporządzony zostanie protokół częściowego odbioru prac. W ślad za tym Wnioskodawca wystawi fakturę za częściowe wykonanie usługi. W terminie 5 dni od dnia zaakceptowania i podpisania przez strony protokołu częściowego odbioru usługi i wystawienia faktury nastąpi płatność za częściowe wykonanie usługi. Zgodnie z przytoczonymi przypisami wystawienie faktury za częściowe wykonanie usługi spowoduje powstanie obowiązku podatkowego. Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 24 ustawy usługi tego typu podlegają opodatkowaniu stawką podatku 0%. Warunkiem stosowania tej stawki jest dokonanie wywozu towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych. W opisanym przypadku wywóz nastąpi po zbudowaniu bloku, załadowaniu i zamocowaniu go na barce oraz po dokonaniu całkowitego odbioru usługi. Z punku widzenia przytoczonym przepisów istotne jest aby nastąpił on zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych, w szczególności dotyczących terminów. Stąd uznać należy, że w przypadku dochowania warunków dotyczących wywozu określonych w przepisach celnych możliwe jest stosowanie stawki podatku 0% nawet do częściowego wykonania usługi.

Reasumując, stwierdzić należy, że Wnioskodawca może zastosować stawkę podatku 0% do częściowego wykonania usługi polegającej na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów, które sprowadził z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju i objął procedurą uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń pod warunkiem dokonania ich wywozu zgodnie z przepisami prawa celnego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.