ITPP2/443-1091/13/EK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2013 r. (data wpływu 10 października 2013 r.), uzupełnionym w dniu 27 grudnia 2013 r. (data wpływu), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania dokonanej oraz planowanej dostawy działek gruntu - jest prawidłowe.

W dniu 10 października 2013 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony w dniu 27 grudnia 2013 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania dokonanej oraz planowanej dostawy działek gruntu.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

W 1996 r. nabył Pan razem z żoną, na cele zabudowy siedliskowej, do majątku wspólnego niezabudowane działki gruntu rolnego we wsi B., gmina S. Do dnia dzisiejszego nie uległ zmianie cel zakupu nieruchomości, tj. wykorzystanie ich na własne potrzeby mieszkaniowe. Działki stanowią ogrodzoną całość wykorzystywaną tylko na potrzeby prywatne. Plan zagospodarowania przestrzennego miejscowości B., w zakresie opisanych nieruchomości, stanowi o ich użytkowaniu rolniczym z przeznaczeniem terenu pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Okoliczności powstania niezależnych od Pana zapisów w planie zagospodarowania, skutkujących powstaniem podziału geodezyjnego dużych działek na mniejsze, zostały już udokumentowane w interpretacjach: ITPP1/443-728/10/BK z dnia 21 października 2010 r. i ITPB2/415-705/10/MK z dnia 22 października 2010 r., a stanowisko Pana uznano za prawidłowe.

Zaistniały jednak nowe okoliczności w ramach podjętego przez Pana w 1996 r. działania, polegające na budowie sieci wodociągowej i energetycznej do działek, w celu budowy domu przez Pana i budowy domów przez Pana dzieci w przyszłości. Środki na te czynności - zgodnie z dotychczasowym działaniem - uzyskał Pan ze sprzedaży jednej z działek, powstałej po niezaplanowanym podziale nieruchomości.

Ponieważ sprzedaną działkę jak i działki, które pozostały Pana własnością - zgodnie z wydanymi warunkami technicznymi - powinna obsługiwać wspólna sieć wodociągowa, zlecił Pan jej wykonanie razem z nabywcami działki. Zlecono również wykonanie przyłączy energetycznych. Większa część kosztów wynikająca z proporcji była po Pana stronie, więc musiał dokonać sprzedaży kolejnej działki, aby pokryć wydatki związane z budową infrastruktury technicznej. Szczególnie, że prace budowlane utrudniał wysoki poziom wody gruntowej, ponieważ działki położone są w zasięgu oddziaływania jeziora, którego poziom w ostatnich latach ustawicznie się podnosi. Wystąpienie tych niezależnych od Pana zdarzeń losowych zmusiło do zmiany koncepcji położenia domów, w celu uniknięcia nieuzasadnionych ekonomicznie wydatków związanych z ich posadowieniem, budową i eksploatacją. W związku z powyższym, ale nadal w ramach realizacji dotychczasowego celu, podjął Pan decyzję o wyborze innych działek znajdujących się w granicach ogrodzonego terenu, lecz znacznie oddalonych od linii brzegowej jeziora. Dzięki zapewnieniom zakładu energetycznego i zakładu wodociągowego o dostawie energii elektrycznej oraz wody do działek, rozpoczął Pan procedowanie z właściwymi urzędami i zlecił rozpoczęcie budowy nowej infrastruktury technicznej. Część środków na te czynności związane z celem mieszkaniowym rodziny uzyskał Pan ze sprzedaży kolejnej działki. Aby zrealizować cel mieszkaniowy rodziny, będzie Pan kontynuował budowę infrastruktury technicznej obsługującej działki, aby następnie zlecić budowę domu, a w przyszłości budowę domów dzieci. Środki na te czynności chce pozyskać także ze sprzedaży części gruntu. Działki gruntu znajdują się w nieatrakcyjnej lokalizacji, dlatego ich sprzedaż będzie bardzo trudna, mimo zastosowania informacji o sprzedaży "dostępnej dla osób prywatnych". Okazjonalne wpływy uzyskane z tych sprzedaży może Pan wykorzystać na doraźne czynności związane z realizacją celu mieszkaniowego swojej rodziny. Z powodu przedłużającego się kryzysu i zmniejszenia się podstawowego dochodu, nie może Pan określić całkowitego czasu potrzebnego do zrealizowania celu mieszkaniowego, nie może również wykluczyć użycia części środków pozyskanych ze sprzedaży na inne nieprzewidziane potrzeby życiowe. Niewątpliwie okres wykonywania czynności związanych z realizacją potrzeb mieszkaniowych będzie wieloletni, ale konsekwentnie zakończony. Docelowo, infrastrukturę z gruntem przekaże Pan nieodpłatnie na rzecz Gminy S., która dalej będzie nimi dysponować. Tymczasowo, w ramach pomocy sąsiedzkiej, jeżeli będzie takie życzenie właścicieli działek sąsiadujących z infrastrukturą techniczną, będzie Pan wyrażał zgodę na nieodpłatne korzystanie z niej oraz ustanawianie nieodpłatnej służebności, jeżeli będzie taka konieczność. Zaistniałe okoliczności skutkowały wykonywaniem wielu niezamierzonych czynności, w tym sprzedaży części gruntu oraz budowy nowej infrastruktury technicznej. Czynności te pozostają jednak w ścisłym związku z realizacją Pana potrzeby mieszkaniowej i są czynione w dużej mierze wskutek zaistnienia niezależnych okoliczności.

Wykorzystanie działek gruntu na własne potrzeby mieszkaniowe polega na działaniach czynionych w sferze prywatnej, mających na celu zagospodarowanie terenu, w tym budowę infrastruktury technicznej, o której mowa we wniosku oraz budowę Pana domu i sukcesywne budowanie domów przez dzieci na swoje potrzeby na działkach gruntu, które zostaną im "prawnie przekazane" w późniejszym okresie. Od chwili nabycia nieruchomości sukcesywnie wykonał Pan: grodzenie terenu całej nieruchomości, karczowanie i niwelowanie terenu dla celów budowy obiektów przeznaczonych na własne potrzeby mieszkaniowe, bieżącą kontrolę i konserwację oraz utrzymanie nieruchomości w należytym stanie. Sprzedaży pierwszej działki gruntu dokonano w 2010 r., w okolicznościach wskazujących na wykonywanie doraźnej czynności związanej z realizacją tego celu na sześciu wybranych działkach gruntu, o których mowa we wniosku. Sprzedaż była następstwem powzięcia przez Pana informacji o konieczności budowy odcinka nowej sieci wodociągowej do działek gruntu, które zamierzał sukcesywnie wykorzystywać w prywatnym celu. Budżet domowy pozwalał tylko na budowę standardowych przyłączy, jakie przewidywał Pan przed uzyskaniem warunków przyłączenia. Narzucone warunki wymagały jednak budowy nowego odcinka sieci, w tym stacji redukującej ciśnienie głównego wodociągu, do którego polecono Panu się włączyć, a Gmina nie miała środków aby pomóc. Niezbędność wykonania wodociągu w określonym przez organ terminie wynikała z treści umowy oraz z planistycznego zakazu dostawy wody z innych źródeł np. studni głębinowej. Czynność doraźna w tym przypadku nie powinna być zatem rozumiana jedynie jako czynność nagła, czy niespodziewana. Jej niezbędność może być wynikiem okoliczności, bądź decyzji oznaczonego organu, który powiadamia o terminie wykonania przedsięwzięcia. Pojęcie czynności doraźnej nie może być utożsamiane z czynnością krótkotrwałą. W zależności od potrzeb, o czasie trwania takiej czynności decyduje wykonanie wszystkich jej niezbędnych elementów spełniających podstawowe założenie - dostawę wody do miejsca, w którym powstaną domy dla rodziny. W 2011 r. rozpoczął Pan budowę niezbędnych elementów infrastruktury technicznej dla ww. działek. "Niezbędnej sprzedaży" drugiej działki gruntu dokonał w 2012 r., w ramach tego samego zadania, albowiem dalsza jego realizacja wymagała pozyskania dodatkowych środków na prowadzenie prac budowlanych w niesprzyjających warunkach hydrogeologicznych. Zaawansowanie robót budowlanych i zobowiązania finansowe z nich wynikające, wykluczały ich zaprzestanie. Następstwem zaistniałej sytuacji hydrogeologicznej na ww. działkach gruntu, które zamierzał Pan dotychczas wykorzystać na prywatny cel mieszkaniowy była nieprzewidziana, ale niezbędna nowa koncepcja położenia domu Pana i domów dla dzieci, które powstaną w przyszłości. Wykonanie nowej, uzasadnionej ekonomicznie koncepcji, było zatem nieprzewidzianą, ale też nieuniknioną kontynuacją doraźnej czynności podjętej w ramach dotychczasowego działania na rzecz wykorzystania działek gruntu na własne potrzeby mieszkaniowe. Zaistniała sytuacja wymaga budowy nowych elementów infrastruktury technicznej obsługujących 6 nowo wybranych działek. Aby pokryć bieżące zobowiązania z tego tytułu, musiał Pan dokonać niezbędnej sprzedaży trzeciej działki gruntu w 2013 r. Obecnie prowadzi Pan budowę opisywanych elementów infrastruktury technicznej, które wykorzysta na własne potrzeby. Działki gruntu, które zostały sprzedane nie były przedmiotem najmu lub innych podobnych czynności. Przy sprzedaży działek pobrano "opłatę na podatek od czynności cywilnoprawnych". Zamierza Pan nadal wykorzystać wyznaczone działki gruntu na własne potrzeby mieszkaniowe. Wykorzystanie to będzie polegało na działaniach czynionych w sferze prywatnej. Działania będą miały na celu zagospodarowanie terenu, w tym budowę infrastruktury technicznej związanej z obsługą domów oraz budowę domu i sukcesywne budowanie domów przez Pana dzieci. Konieczność realizowania zobowiązań finansowych pozwalających zakończyć budowę ww. infrastruktury zmusza Pana do sprzedaży czwartej działki gruntu, w ramach tego samego doraźnego działania. Elementy infrastruktury będą doprowadzone w taki sposób, aby obsługiwały 6 działek gruntu i będą wykorzystywane przez Pana wyłącznie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych. Jeżeli w okresie kilkuletnim wystąpią nagłe i nieprzewidywalne wydatki związane z budową domu zamierza Pan dokonać kolejnej doraźnej sprzedaży jednej lub dwóch działek. Działki gruntu, które zamierza Pan sprzedać nie były i nie będą przedmiotem najmu lub innych podobnych czynności. Planowana sprzedaż działek będzie trudna, ponieważ dotychczasowa forma oferowania sprzedaży wśród znajomych wyczerpała się. Informację o sprzedaży działek w Internecie będzie Pan zamieszczał w formie prywatnego i bezpłatnego ogłoszenia, aby "nie narazić się na zarzut aktywnego działania w zakresie obrotu nieruchomościami".

Opisane nieruchomości nie służą do towarowej produkcji rolniczej. Ani Pan, ani żona nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, wykonawstwa w budownictwie, dostarczania energii elektrycznej lub wody i nigdy nie wykonał takich usług. Ani Pan, ani żona nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu ww. działalności. Nie posiada Pan ustroju rozdzielności majątkowej.

Nabycie w 1996 r. ww. nieruchomości gruntowej nie było czynione z zamiarem powtarzania lub nadania mu stałego charakteru, o czym świadczy fakt braku nabycia kolejnej nieruchomości gruntowej do zabudowy. Wszystkie wymienione we wniosku składniki majątku stanowią dorobek życia i nie zostały nabyte w celu ich dalszej odsprzedaży, lecz wskutek zaistniałych zdarzeń mogą być okazjonalnie zbywane w celu zaspokojenia własnych potrzeb. Wskazał Pan, że jeżeli zabudowa gruntu na własne potrzeby oraz sprzedaż niewykorzystanego lub niezabudowanego gruntu następują w podanych powyżej okolicznościach, to będzie to działanie tylko w sferze prywatnej, w ramach zwykłego wykonywania prawa własności.

W związku z powyższym opisem, we wniosku oraz jego uzupełnieniu, zadano następujące pytania.

* Czy biorąc pod uwagę złożone wyjaśnienia i czynności występujące w przedstawionych okolicznościach stanu faktycznego, jest Pan z żoną zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług.

* Czy biorąc pod uwagę złożone wyjaśnienia i czynności występujące w przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego będzie Pan z żoną zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym we wniosku oraz jego uzupełnieniu, biorąc pod uwagę złożone wyjaśnienia i czynności występujące w okolicznościach stanu faktycznego, nie jest z żoną opodatkowany podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie dokonuje dostawy towarów i nie świadczy usług w zakresie opisanym w ustawie o podatku od towarów i usług.

Wskazał Pan, że biorąc pod uwagę złożone wyjaśnienia i czynności występujące w okolicznościach zdarzenia przyszłego, nie będzie z żoną opodatkowany podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie dokonuje dostawy towarów i nie świadczy usług w zakresie opisanym w ustawie o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Na podstawie art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.

Według art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Pojęcia "podatnik" i "działalność gospodarcza", na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podatnikami - wg zapisu art. 15 ust. 1 - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - zgodnie z ust. 2 tego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347 str. 1 z późn. zm.), "podatnikiem" jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

"Działalność gospodarcza" obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Według regulacji art. 12 ust. 1 przywołanej Dyrektywy, państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:

Z przytoczonych regulacji ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być wykonywane w ramach działalności zdefiniowanej jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług, w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze, czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wskazać należy, że w przedmiocie opodatkowania sprzedaży działek służących do działalności rolniczej, przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego gminy pod zabudowę mieszkaniowo-usługową, nabytych jako grunty rolne, wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10).

Udzielając odpowiedzi na pytania prejudycjalne postawione w tym temacie Trybunał wskazał, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie, zdaniem Trybunału, okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej, nie może mieć wpływu na to, że działa on jako podatnik. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast, w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Działania takie jak: uzbrojenie terenu, podział działek, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, udział w opracowywaniu planu zagospodarowania przestrzennego, nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym - podkreślił Trybunał.

Analiza okoliczności przedstawionego stanu faktycznego w kontekście przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że sprzedając w 2013 r. działkę gruntu nie działał Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że niezabudowane działki gruntu rolnego, które - w związku z niezależnymi od Pana zapisami w planie zagospodarowania - zostały podzielone na mniejsze, nabył Pan razem z żoną w 1996 r. na własne potrzeby mieszkaniowe. Od chwili nabycia sukcesywnie wykonał Pan: grodzenie terenu, karczowanie i niwelowanie terenu (które to czynności - jak wskazał Pan w treści uzupełnienia wniosku - były dokonywane dla celów budowy obiektów przeznaczonych na własne potrzeby mieszkaniowe), bieżącą kontrolę i konserwację oraz utrzymanie nieruchomości w należytym stanie. Dotychczas sprzedał Pan dwie działki: w 2010 r. i w 2012 r. Sprzedaż trzeciej działki, dokonana w 2013 r., związana była z koniecznością pokrycia zobowiązań finansowych wynikłych na skutek budowy nowych, niezbędnych elementów infrastruktury technicznej, która będzie obsługiwała sześć działek gruntu przeznaczonych na własne potrzeby mieszkaniowe. Ww. działka gruntu nie była przedmiotem najmu lub innych podobnych czynności. Treść wniosku wskazuje ponadto, że działka była oferowana do sprzedaży wśród znajomych. W konsekwencji należy uznać, że w odniesieniu do ww. działki nie podjął Pan takich działań, które przekraczałyby zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym i świadczyły o handlowym celu tej transakcji. A zatem nie był Pan zobowiązany do opodatkowania tej sprzedaży podatkiem od towarów i usług.

Analiza okoliczności przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że sprzedając czwartą działkę nie wystąpi Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, gdyż transakcja zostanie dokonana w celu realizacji zobowiązań finansowych pozwalających zakończyć budowę ww. infrastruktury (która będzie wykorzystywana przez Pana wyłącznie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych), a ponadto działka ta nie była i nie będzie przedmiotem najmu lub innych podobnych czynności. W konsekwencji dostawa ta nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Również sprzedaż kolejnej, jednej lub dwóch działek, w okresie kilkuletnim, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile działki te będą sprzedawane - jak wskazał Pan w treści uzupełnienia wniosku - w przypadku wystąpienia nagłych, nieprzewidywalnych wydatków związanych z budową domu, nie były i nie będą przedmiotem najmu lub innych podobnych czynności, a informacja o sprzedaży będzie zamieszczona w Internecie w formie ogłoszenia prywatnego.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Końcowo należy wskazać, że niniejsza interpretacja nie ma mocy wiążącej dla Pana żony, która chcąc uzyskać interpretację indywidualną winna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy - Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania do Pana żony.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia, a w przypadku zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.