ITPP2/443-1066b/08/MD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2008 r. (data wpływu 15 grudnia 2008 r.), uzupełnionym pismami z dnia 10 lutego 2009 r. (data wpływu 20 lutego 2009 r.) oraz z dnia 2 marca 2009 r. (data wpływu 6 marca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku właściwej dla sprzedaży dokonywanej poza terytorium kraju - jest nieprawidłowe.

W dniu 15 grudnia 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismami z dnia 10 lutego 2009 r. oraz z dnia 2 marca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku właściwej dla sprzedaży dokonywanej poza terytorium kraju.

W przedmiotowym wniosku, oraz pismach stanowiących jego uzupełnienie, zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (podmiot mający siedzibę w Polsce i zarejestrowany jako podatnik VAT UE) dokonał zakupu używanych maszyn produkcyjnych od kontrahenta belgijskiego (na terenie Belgii), będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej. Maszyny te były sukcesywnie demontowane i składowane na terenie innej jednostki w Belgii. Przed ich demontażem, w miesiącu czerwcu 2007 r. Wnioskodawca dokonał częściowej zapłaty w wysokości 45 tyś. euro. Po przeprowadzeniu demontażu, maszyny miały być przywiezione do Polski, jednak zgodnie z późniejszą decyzją zarządu do dnia dzisiejszego nie zostało to zrealizowane. Kontrahent belgijski wystawił dwie faktury dokumentujące sprzedaż ww. maszyn, opiewające na tą samą wartość (45 tyś. euro), datowane odpowiednio na 6 lipca 2007 r. oraz 19 grudnia 2007 r. W obu fakturach wykazano 0% stawkę podatku. W dniu 16 kwietnia 2008 r. Wnioskodawca otrzymał duplikaty tych faktur (nie otrzymał oryginałów). Obecnie zakupione maszyny składowane są na terenie Belgii i nie zostaną przywiezione do Polski, ponieważ mają być odsprzedane innemu kontrahentowi belgijskiemu na terenie Belgii.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawkę podatku od towarów i usług powinien zastosować Wnioskodawca przy odsprzedaży na rzecz kontrahenta belgijskiego maszyn nie wywiezionych z Belgii do Polski.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w piśmie z dnia 2 marca 2009 r., sprzedaż maszyn, które nie zostały przemieszczone do kraju innemu kontrahentowi belgijskiemu należy udokumentować fakturą VAT ze stawką podatku w wysokości 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem jej świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem dla dokonania poprawnej kwalifikacji prawnopodatkowej opisanego zdarzenia należy odwołać się do przepisów ustawy określających miejsce świadczenia przy dostawie towarów.

Zgodnie z dyspozycją art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, miejscem dostawy towarów, w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych, jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

W myśl art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Szczegółowe zasady wystawiania faktur VAT uregulowane zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337).

Elementy, które co najmniej powinna zawierać faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży, zostały określone w § 5 ust. 1 powołanego rozporządzenia. Są to:

Zgodnie z § 25 ust. 1 tego rozporządzenia, przepisy § 5, 7-21 i 24 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. Faktury, o których mowa w ust. 1, powinny zawierać dane określone w § 5, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem (§ 25 ust. 2). Faktury, o których mowa w ust. 1, mogą nie zawierać danych określonych w § 5 ust. 1 pkt 2, dotyczących nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 4 (§ 25 ust. 3 rozporządzenia).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył na terytorium Belgii maszyny, które zostaną sprzedane na terytorium tego kraju innemu kontrahentowi belgijskiemu (tzw. dostawa nieruchoma). Na tym tle Wnioskodawca powziął wątpliwość co stawki podatku właściwej dla tej transakcji.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów, w tym przede wszystkim treść art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, rozstrzygającego o miejscu świadczenia właściwego dla dostawy towarów niewysyłanych i nietransportowanych, należy stwierdzić, że miejscem świadczenia planowanej przez Wnioskodawcę dostawy będzie terytorium Belgii, tym samym czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka kwalifikacja prawnopodatkowa nie pozostaje bez wpływu na treść faktury, którą - co do zasady - powinna być udokumentowana przedmiotowa dostawa. Wnioskodawca jest zatem zobowiązany wystawić fakturę o treści zmodyfikowanej przez zapisy § 25 ust. 1, 2 i 3 cyt. rozporządzenia. Faktura wystawiona z uwzględnieniem przedmiotowych regulacji, nie powinna zawierać stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Ponadto może ona nie zawierać numeru identyfikacji podatkowej nabywcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.