ITPP2/443-1049/08/PS - Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez najemcę lokalu użytkowego tytułem obciążenia za poniesione nakłady na jego rozbudowę.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2008 r. (data wpływu 8 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez najemcę lokalu użytkowego tytułem obciążenia za poniesione nakłady na jego rozbudowę - jest prawidłowe.

W dniu 8 grudnia 2008 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez najemcę lokalu użytkowego tytułem obciążenia za poniesione nakłady na jego rozbudowę.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Najemca lokalu użytkowego, będącego częścią pawilonu handlowego wolnostojącego, którego właścicielem jest Spółdzielnia, dokonał za Jej zgodą rozbudowy wynajmowanego lokalu. W wyniku rozbudowy powierzchnia lokalu zwiększyła się z 590 m² do 888 m². Koszt rozbudowy ma wynosić około 400.000 zł. Obecnie Spółdzielnia realizując porozumienie zawarte między stronami zamierza zawrzeć z najemcą umowę w formie aktu notarialnego, na mocy której przejmie nakłady poniesione na tą inwestycje i zwróci je najemcy w formie comiesięcznego zaliczenia należnego czynszu za dobudowaną powierzchnię, wynikającego z wystawianych przez nią faktur, na spłatę zobowiązania wobec najemcy. W dniu podpisania umowy ma być wystawiona faktura obciążająca Spółdzielnię nakładami poniesionymi na rozbudowę. Czynności związane z lokalami użytkowymi nie korzystają ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług, a wiążą się z opodatkowaniem stawką 22%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z tym Spółdzielnia, na mocy art. 86 ust. 1 ww. ustawy, może w całości odliczyć podatek naliczony wynikający z faktury wystawionej przez najemcę...

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że lokal użytkowy jest wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, Spółdzielnia będzie mogła odliczyć w całości podatek naliczony z tej faktury.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia całości podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych w całości do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykorzystywania ich do czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających opodatkowaniu (z wyjątkiem czynności niepodlegających opodatkowaniu na terytorium kraju, o których mowa w art. 86 ust. 8 i 9 ustawy o podatku od towarów o i usług).

Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotowy lokal wykorzystywany jest przez Spółdzielnię do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Spółdzielnia przejmie, na podstawie aktu notarialnego, nakłady poczynione przez najemcę na rozbudowę lokalu. Zobowiązanie wobec najemcy zostanie uregulowane w formie comiesięcznego zaliczenia należnego czynszu za dobudowaną powierzchnię.

Mając na uwadze zdarzenie przyszłe przedstawione w złożonym wniosku oraz treść wskazanych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli nabycie nakładów będzie miało związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych oraz niezaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wskazać należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii sposobu dokumentowania przez Spółdzielnię spłaty zobowiązania wobec najemcy z tytułu przedmiotowej transakcji, ponieważ nie przedstawiono w tym zakresie własnego stanowiska oraz nie zadano pytania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70 - 561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.