ITPP2/443-1020/11/AP - Całkowita utrata przydatności środka trwałego a obowiązek korekty podatku naliczonego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2011 r. (data wpływu 19 lipca 2011 r.), uzupełnionym w dniu 4 października 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego - jest prawidłowe.

W dniu 19 lipca 2011 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 4 października 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka ze 100% udziałem gminy zajmuje się sprzedażą ciepła. W związku z budową przez wspólnoty mieszkaniowe własnych kotłowni gazowych i wypowiedzeniem Spółce umów na dostawę ciepła, zmuszona była wyłączyć z eksploatacji dwie kotłownie miałowe. Jedna z nich została sprzedana (budynek wraz z gruntem), została jednak sieć ciepłownicza, która zasilała tę kotłownię. Po sprzedaży budynku kotłowni nastąpiła całkowita utrata przydatności ww. sieci ciepłowniczej. Sieć wybudowana była w 2006 r. i od tej inwestycji został odliczony podatek naliczony. W związku z brakiem możliwości sprzedaży samej sieci, Spółka dokonała jej księgowej likwidacji, skutkującej zwrotem 50% odliczonego podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka postąpiła prawidłowo dokonując korekty podatku naliczonego, skutkującego zwrotem 50% odliczonego podatku.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien dokonywać korekty, ponieważ okoliczności zaniechania inwestycji i przerwania eksploatacji kotłowni, stanowią przyczynę niezależną od Spółki. Spółka wskazała, iż sieć ciepłownicza jako nieodłączna część kotłowni przestała służyć sprzedaży opodatkowanej, gdyż nastąpiła jej likwidacja. Natomiast pozostała część (budynek kotłowni wraz z gruntem) został sprzedany, co wskazuje, że w tej części nastąpiła zmiana prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez Spółkę towaru. Spółka stwierdziła, iż nie występuje tu przypadek, że środek trwały służyć będzie dalej sprzedaży zwolnionej, a jedynie z uwagi na jego likwidację wiadomo, że nie będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Spółka, po powołaniu fragmentu wyroku Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z dnia 15 stycznia 1998 r. C-37/95 Belgische Staat przeciwko Ghent Coal Terminal NV-Belgia, stwierdziła, że prawo do odliczenia podatku naliczonego pozostaje w mocy, w sytuacji gdy podatnik nie mógł wykorzystać nabytych towarów i usług w transakcjach podlegających opodatkowaniu w wyniku okoliczności od niego niezależnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W art. 88 ust. 3a ustawy ustawodawca wskazał przypadki, których zaistnienie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z tą regulacją, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Według treści ust. 4 tego artykułu, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Na podstawie ust. 6 powołanego wyżej artykułu, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

Stosownie do ust. 7 cytowanego artykułu, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Zgodnie z ust. 7a ww. artykułu, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka zajmująca się sprzedażą ciepła, zmuszona była wyłączyć z eksploatacji dwie kotłownie miałowe, w związku z budową przez wspólnoty mieszkaniowe własnych kotłowni gazowych i wypowiedzeniem Spółce umów na dostawę ciepła. Jedna z kotłowni została sprzedana (budynek wraz z gruntem), pozostała jednak sieć ciepłownicza, która ją zasilała. W wyniku sprzedaży ww. budynku nastąpiła całkowita utrata przydatności tej sieci. Sieć wybudowana była w 2006 r. i od tej inwestycji został odliczony podatek naliczony. W związku z brakiem możliwości sprzedaży samej sieci, Spółka dokonała jej księgowej likwidacji.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że skoro w momencie nabycia (budowy) sieci ciepłowniczej Spółka miała prawo do odliczenia podatku naliczonego, to fakt jej księgowej likwidacji nie oznacza, iż prawo to się zmieniło, skoro w wyniku sprzedaży budynku kotłowni nastąpiła - jak wskazała Spółka - całkowita utrata przydatności sieci. Sytuacja, w której znalazła się Spółka z powodu rezygnacji kontrahentów z usługi dostarczania ciepła, była od niej niezależna. Brak możliwości sprzedaży sieci ciepłowniczej skutkujący koniecznością jej księgowej likwidacji oraz całkowita utrata jej przydatności nie spowodował zatem obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.