ITPP2/443-1004/08/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2008 r. (data wpływu 26 listopada 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 stycznia 2009 r. (data wpływu 8 stycznia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania 0% stawki podatku dla świadczonych usług związanych z obsługą celną transportu międzynarodowego - jest prawidłowe.

W dniu 26 listopada 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 5 stycznia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania 0% stawki podatku dla świadczonych usług związanych z obsługą celną transportu międzynarodowego.

W przedmiotowym wniosku, oraz w piśmie stanowiącym jego uzupełnienie, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność m.in. w oddziałach zlokalizowanych na granicy Polski z Rosją i Białorusią. Świadczone usługi polegają na obsłudze transportu międzynarodowego towarów sprowadzanych z państw trzecich na terytorium Polski, poprzez wystawienie zgłoszenia celnego do procedury tranzytu i przedstawienie w urzędzie celnym zabezpieczenia należności, tj. cła i podatku od towarów i usług od importu, wymaganych przy tej procedurze. Transport ładunków rozpoczyna się w kraju trzecim, a kończy się w Polsce. Za wypełnienie i złożenia w urzędzie celnym zgłoszenia celnego i zabezpieczenia do procedury tranzytu Spółka wystawia fakturę, w której nalicza podatek w wysokości 22%. Wnioskodawca zbiera dokumentację dotyczącą każdego z transportów, który zgłosił do procedury tranzytu. Posiada listy przewozowe świadczące, że transport rozpoczął się poza granicą RP, jak i notę tranzytową potwierdzoną przez urząd celny o otwarciu tranzytu na przejściu granicznym w związku z przekroczeniem przez transport granicy celnej Unii Europejskiej (Polski). Ponadto Spółka dysponuje dokumentami określonymi w art. 83 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka może zastosować 0% stawkę podatku, wystawiając fakturę za wykonaną obsługę celną transportu międzynarodowego na granicy państwa, tj. za wystawienie zgłoszenia celnego do procedury tranzytu i zabezpieczenia przez Spółkę należności celnych i podatkowych w procedurze tranzytu.

Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego treść przepisów art. 83 ust. 1 pkt 23, ust. 3 pkt 1 lit. b) i pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, w oparciu o nie Spółka może zastosować 0% stawkę podatku za wykonaną usługę obsługi transportu międzynarodowego, który rozpoczął się poza terytorium Wspólnoty a zakończył na terenie Polski, tj. za wystawienie zgłoszenia celnego do procedury tranzytu i za skorzystanie przez przewożącego towar z zabezpieczenia należności złożonego przez Wnioskodawcę w urzędzie celnym, pod warunkiem dysponowania dokumentami określonymi w art. 83 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu tym podatkiem podlega:

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ww. ustawy, poprzez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

* przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

* zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

* świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W oparciu o art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.

Zgodnie z ust. 3 pkt 1 powołanego artykułu, przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

Przez usługi transportu międzynarodowego, w myśl art. 83 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy, rozumie się także usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej związane z usługami przewozu lub innego sposobu przemieszczania towarów i osób, o których mowa w punktach 1 i 2 tego przepisu.

Prawo do zastosowania stawki 0% z tytułu świadczenia usług transportu międzynarodowego ustawodawca uzależnił od posiadania przez świadczącego usługę określonych dokumentów, wymienionych w art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2. Zgodnie z tym przepisem dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług transportu międzynarodowego są w przypadku transportu:

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera legalnej definicji usług spedycji. Z definicji zawartej we "Współczesnym słowniku języka polskiego" (Wydawnictwo Langenscheidt Polska Sp. z o.o., Warszawa 2007 r.) wynika, że "spedycja" to ogół czynności wykonywanych przy wysyłaniu i odbieraniu towaru.

Zgodnie z art. 794 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przez umowę spedycji spedytor zobowiązuje się za wynagrodzeniem w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do wysyłania lub odbioru przesyłki albo do dokonania innych usług związanych z jej przewozem. Spedytor oprócz wysłania lub odbioru przesyłki zobowiązany jest między innymi do:

Z powyższego wynika, iż pod pojęciem spedycji mieści się znacznie szerszy zakres czynności, niż pod pojęciem transportu. Spedycja bowiem obejmować może cały szereg czynności: odebranie towaru od nadawcy, dostarczenie do miejsca formowania przesyłki, załadunek, przewóz, wyładunek, dostarczenie do ostatecznego odbiorcy, załatwienie wszelkich formalności i wypełnienie dokumentacji.

Ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług traktuje usługi spedycji międzynarodowej, jak usługi transportu międzynarodowego, w związku z tym w zakresie ich świadczenia należy stosować regulacje przewidziane dla usług transportowych, tj. wynikające z cyt. art. 83 ust. 3 pkt 1 oraz z art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że świadczone przez Spółkę usługi polegają wyłącznie na wystawieniu zgłoszenia celnego do procedury tranzytu i przedstawieniu w urzędzie celnym zabezpieczenia należności, tj. cła i podatku od towarów i usług od importu, wymaganych przy tej procedurze. Ponadto wskazano, że czynności te związane są z transportem, którego rozpoczęcie następuje poza terytorium Wspólnoty, a kończy się w Polsce, a Spółka dysponuje dokumentami, o których mowa w art. 83 ust. 5 ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że wykonywane przez Spółkę czynności mieszczą się w zakresie usług spedycji międzynarodowej, gdyż związane są one z sytuacją, o której mowa w art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług. W efekcie czynności te, o ile - jak wskazano we wniosku - Spółka dysponuje dokumentami, o których mowa w art. 83 ust. 5 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 0%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.