ITPP1/4512-168/15/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2015 r. (data wpływu do tutejszego organu 12 lutego 2015 r.), uzupełniony w dniu 9 kwietnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej - jest prawidłowe.

W dniu 12 lutego 2015 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 9 kwietnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W złożonym wniosku i uzupełnieniu do niego przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W miesiącu maju 2014 r. stał się Pan "płatnikiem VAT" i z tego tytułu zobowiązany był zainstalować kasy rejestrujące. Z dniem 25 marca 2015 r. nabył Pan prawa emerytalne, wobec czego był Pan zobowiązany zakończyć działalność gospodarczą z dniem 31 grudnia 2014 r. Tym samym, kasy rejestrujące ulegają likwidacji (kończą pracę w trybie fiskalnym) po uprzednim odczytaniu zawartości pamięci fiskalnej. Jednocześnie, od dnia 1 kwietnia 2015 r. wznowi Pan działalność gospodarczą na tych samych co poprzednio zasadach - w tym samym miejscu, także przy konieczności zainstalowania kas rejestrujących. W związku z powyższym, chciałby Pan wykorzystywać już posiadane kasy, po uprzednim ich przystosowaniu przez uprawniony serwis kas rejestrujących.

Wskazał Pan, że nie wykonano raportów rozliczeniowych blokujących działanie kasy.

Z urzędem skarbowym oraz serwisem kas uzgodnił Pan, że raporty okresowe i odpowiednie protokoły, które umożliwiają dalsze ewidencjonowanie będą wykonane do dnia 15 kwietnia 2015 r. Nie zgłoszono kas do wyrejestrowania z ewidencji prowadzonych przez naczelnika urzędu skarbowego. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej sezonowo świadczy Pan usługi noclegowe i gastronomiczne w ośrodku szkoleniowo-wypoczynkowym. Obrót z tytułu świadczonych przez Pana usług przekroczył kwotę 20.000 zł.

Ponadto wskazał Pan, że od 1 marca 2015 r. wznowił Pan działalność gospodarczą (z tym samym numerem NIP i Regon).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy po wykonaniu raportów rozliczeniowych i odpowiednich protokołów niepowodujących blokowania dalszego ewidencjonowania kas będzie Pan mógł korzystać i rejestrować zdarzenia gospodarcze.

Po konsultacji z właściwym urzędem skarbowym i serwisem kas, w Pana ocenie, jest możliwe dalsze korzystanie z tych kas.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

Zgodnie z tym przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r. kwestie dotyczące prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2013 r. poz. 363).

Jak wynika z zapisu § 2 pkt 19 tego rozporządzenia, ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o raporcie fiskalnym (dobowym, okresowym, w tym miesięcznym, oraz rozliczeniowym) - rozumie się przez to dokument fiskalny zawierający dane sumaryczne o obrocie i kwotach podatku za daną dobę lub za wybrany okres w ujęciu według poszczególnych stawek podatku oraz sprzedaży zwolnionej od podatku.

Na podstawie § 15 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku zakończenia przez kasę pracy w trybie fiskalnym podatnik:

Stosownie do zapisu § 15 ust. 2 powołanego rozporządzenia, odczyt, o którym mowa w ust. 1 pkt 4, powinien być zakończony protokołem z czynności odczytania zawartości pamięci fiskalnej kasy sporządzonym przez pracownika urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem § 27. Raport stanowi załącznik do protokołu. Wzór protokołu stanowi załącznik nr 4 do rozporządzenia.

Jak wynika z § 35 powołanego rozporządzenia, podatnicy użytkujący kasy, które zostały nabyte w okresie ważności:

- mogą je nadal stosować do prowadzenia ewidencji po upływie tego okresu, pod warunkiem że kasy te zapewniają prawidłowość rozliczeń podatnika.

Należy zauważyć, że użyty w powołanym wyżej przepisie termin "zakończenie (przez kasę) pracy (w trybie fiskalnym)" nie został zdefiniowany w powołanym rozporządzeniu, jak również w ustawie o podatku od towarów i usług, zatem należy odwołać się do definicji słownikowej.

W znaczeniu Internetowego Słownika Języka Polskiego PWN "zakończyć" oznacza doprowadzić coś do końca, przestać coś robić, być ostatnią częścią czegoś, wykończyć czymś jakąś rzecz, natomiast "likwidacja" to - w znaczeniu ww. Słownika - postępowanie zmierzające do uregulowania spraw organizacyjnych i majątkowych rozwiązywanego przedsiębiorstwa lub organizacji.

W tym miejscu trzeba podkreślić, że kasa rejestrująca jest szczególnym urządzeniem, którego podstawowym zadaniem jest nie tylko rzetelne dokumentowanie osiąganych przez podatników obrotów i podatku należnego, ale również stworzenie dokładnego mechanizmu kontroli obrotów z tytułu sprzedaży dokonywanej na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, czyli na rzecz podmiotów niezainteresowanych uzyskaniem potwierdzenia dokonanej transakcji. Tym samym, zadaniem regulacji dotyczących realizacji obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej jest także zapobieganie ewentualnym nadużyciom. Natomiast w przypadku podatników zwolnionych rzetelna mechaniczna kontrola uzyskiwanych przez nich obrotów pozwala również na dokładne ustalenie momentu przekroczenia kwoty granicznej, która uprawnia do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku.

Użytkowanie kasy rejestrującej musi być zatem zgodne z przepisami określonymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych i nadzorowane jest zarówno przez podmiot prowadzący serwis główny, jak i właściwy miejscowo urząd skarbowy.

Analiza powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że likwidacja działalności, a w konsekwencji zaprzestanie pracy kasy w trybie fiskalnym, zobowiązuje podatnika do dokonania odczytu zawartości pamięci fiskalnej kasy, tj. wykonania - z udziałem pracownika urzędu skarbowego - fiskalnego raportu rozliczeniowego.

Należy zauważyć, że zgłoszenie likwidacji działalności gospodarczej jest świadomym działaniem podatnika, mającym u podstaw definitywne zakończenie dokonywania wszelkich czynności w związku z dokonywaniem transakcji sprzedaży.

Wykonanie raportu rozliczeniowego jest zatem zasadne w przypadku likwidacji działalności, bowiem powoduje blokowanie działania kasy, a co za tym idzie - uniemożliwia jej późniejszą pracę, dlatego też powinno być poprzedzone wykonaniem raportu fiskalnego dobowego i raportu fiskalnego okresowego.

Tym samym, w przypadku likwidacji działalności gospodarczej oraz zakończeniem pracy kasy w trybie fiskalnym, stosownie do treści § 15 ust. 1 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących podatnik jest zobowiązany do dokonania czynności odczytania zawartości pamięci fiskalnej kasy, tj. sporządzenia fiskalnego raportu rozliczeniowego (powodującego blokowanie działania kasy) za cały okres pracy kasy w obecności pracownika urzędu skarbowego, a z czynności tych należy sporządzić protokół według wzoru określonego w załączniku nr 4 do rozporządzenia.

Niemniej jednak należy wskazać, że z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w momencie zaprzestania działalności w grudniu 2014 r. zamierzał Pan wznowić tą działalność w miesiącu kwietniu 2015 r. (wznowienie działalności - jak wynika z wniosku - faktycznie nastąpiło w dniu 1 marca 2015 r.). Powyższe wskazuje, że przez dwa miesiące wstrzymał Pan świadczenie usług, po czym wznowił je w tym samym zakresie.

Skoro zatem - jak wynika ze złożonego wniosku - po wznowieniu działalności gospodarczej w marcu 2015 r. kasy rejestrujące, których używał Pan do ewidencjonowania sprzedaży przed wstrzymaniem działalności w grudniu 2014 r., pozwalają na prawidłowe ewidencjonowanie sprzedaży i sporządzanie raportów dobowych i okresowych, to w świetle powołanego § 35 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r., może Pan nadal stosować do ewidencjonowania te kasy rejestrujące, pod warunkiem, że zapewniają one prawidłowość dokonywanych przez Pana rozliczeń.

Końcowo należy wskazać, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii poruszonych w zadanym pytaniu. Nie dotyczy natomiast kwestii związanych z oceną prawidłowości czynności podjętych w momencie likwidacji działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.