ITPP1/443-974c/09/AT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2009 r. (data wpływu 12 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej otrzymanie wkładu niepieniężnego przez spółkę osobową w postaci praw majątkowych (prawa ze zgłoszeń znaków towarowych w urzędzie patentowym) - jest prawidłowe.

W dniu 12 października 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej otrzymanie wkładu niepieniężnego przez spółkę osobową w postaci praw majątkowych (prawa ze zgłoszeń znaków towarowych w urzędzie patentowym).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą na rynku IT, świadcząc przede wszystkim usługi w zakresie montażu i serwisu sprzętu komputerowego. Obecnie grupa kapitałowa, w ramach której działa Spółka, rozważa przeprowadzenie restrukturyzacji, zakładającej utworzenie podmiotu (spółki celowej), którego głównym zadaniem będzie zarządzanie znakami towarowymi należącymi do grupy kapitałowej.

Głównym celem wskazanego rozwiązania jest stworzenie warunków do koordynowania działań w zakresie zapewnienia ochrony prawnej znaków (aktualnie część znaków nie posiada należytej ochrony prawnej) oraz efektywnego budowania ich wartości. Scentralizowanie wskazanych działań związanych z ochroną prawną i budową wartości nowych znaków pozwoli na zwiększenie ich efektywności (dotyczy to m.in. promocji i marketingu związanego z poszczególnymi znakami oraz udzielaniem licencji na wykorzystywanie znaków). Spółka celowa poprzez swoją działalność będzie dążyła do zwiększania rozpoznawalności marek związanych z grupą kapitałową, między innymi poprzez alianse z innymi silnymi markami w trakcie prowadzonych kampanii reklamowych. Spółka celowa będzie również odpowiedzialna za nadzór nad toczącymi się obecnie procesami rejestracji znaków towarowych oraz za odpowiednie odnawianie zgłoszeń znaków towarowych w urzędzie patentowym.

Z uwagi na specyfikę prowadzonej przez grupę kapitałową działalności (przede wszystkim działalność handlowa), znaki stanowią niezwykle istotny element wpływający na pozycję rynkową poszczególnych podmiotów należących do grupy, jak i całej grupy.

Grupa kapitałowa posiada:

* znaki wykorzystywane w działalności handlowej (w szczególności do identyfikacji sieci sklepów) przez podmioty należące do grupy, jak również przez podmioty, którym udostępniono możliwość korzystania ze znaków na bazie umów licencyjnych (dotyczy to przede wszystkim sieci franczyzowych);

* znaki będące hasłami reklamowymi, czyli nośnikiem i wyznacznikiem wizerunku podmiotów należących do grupy, jak i całej grupy kapitałowej.

W związku z planowaną restrukturyzacją grupy kapitałowej, Spółka planuje przeniesienie praw związanych z posiadanymi przez siebie znakami towarowymi na rzecz spółki osobowej, działającej w formie spółki jawnej, bądź komandytowej. Transfer praw majątkowych w postaci praw związanych ze znakami towarowymi zostanie dokonany w formie wkładu niepieniężnego. Przedmiotem wkładu będą prawa majątkowe w postaci praw ze zgłoszeń znaków towarowych w urzędzie patentowym. W związku z tym, iż proces rejestracji znaku towarowego jest stosunkowo długi (około 2 lat), uzyskanie praw ochronnych na znaki towarowe nastąpi już po dokonaniu wkładu niepieniężnego do spółki osobowej.

Po przeprowadzeniu planowanych działań, spółka osobowa będzie właścicielem całej grupy znaków towarowych, ponieważ prawa do zarejestrowanych znaków towarowych, czy też prawa ze zgłoszeń znaków, będą wnosiły różne spółki z grupy kapitałowej, nie zaś tylko Spółka.

Wartość praw ze zgłoszeń znaków wnoszonych do spółki osobowej zostanie określona w umowie tej spółki i będzie odpowiadała ich wartości rynkowej, ustalonej na podstawie wycen dokonanych przez niezależny podmiot. Nie będą one jednak wprowadzane do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej, aż do momentu, w którym urząd patentowy wyda decyzję o rejestracji poszczególnych znaków towarowych.

Przedmiotem działalności spółki osobowej będzie przede wszystkim szeroko rozumiane zarządzanie znakami, obejmujące w szczególności odpłatne udzielanie praw do korzystania ze znaków spółkom z grupy kapitałowej. W odniesieniu do praw ze zgłoszeń znaków zawierane będą umowy o odpłatne korzystanie ze znaków towarowych zgłoszonych do rejestracji, w tym również zapewniające korzystanie z nich po ich rejestracji dokonanej przez urząd patentowy.

Prawa ze znaków towarowych mogą być udzielane odpłatnie również podmiotom nie należącym do grupy kapitałowej, co uzależnione będzie od decyzji biznesowych, a dotyczyło będzie między innymi sieci franczyzowych.

Spółka jest podatnikiem VAT czynnym. Podatnikiem takim będzie również spółka osobowa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy spółka osobowa, do której wniesione zostaną prawa ze zgłoszeń znaków, będzie uprawniona do odliczenia naliczonego podatku VAT, wynikającego z faktury wystawionej przez Spółkę i otrzymanej przez spółkę osobową w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego w postaci praw ze zgłoszeń znaków (pytanie zadane na podstawie art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zdaniem Wnioskodawcy, spółka osobowa będzie uprawniona do odliczenia kwoty naliczonego podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez Spółkę i otrzymanej przez spółkę osobową w związku z wniesieniem przez Spółkę do spółki osobowej praw ze zgłoszeń znaków w formie wkładu niepieniężnego.

Powołując się na treść art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca uważa, że wskazane odliczenie przez spółkę osobową podatku naliczonego uwarunkowane będzie wykorzystywaniem nabytych przez tą spółkę osobową w drodze wkładu niepieniężnego praw majątkowych do wykonywania czynności opodatkowanych, które zostały wskazane w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Warunek ten, w ocenie Wnioskodawcy zostanie spełniony (spółka osobowa będzie odpłatnie udzielała praw do korzystania z posiadanych przez siebie znaków, wykazując z tego tytułu podatek należny). Konsekwentnie więc, spółka osobowa będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z transakcją wniesienia wskazanych praw ze zgłoszeń znaków do spółki osobowej w formie wkładu niepieniężnego.

Uzasadniając własne stanowisko w sprawie, Wnioskodawca zwraca uwagę na interpretacje: Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 czerwca 2009 r. znak IPPP1/443-269/09-3/MP, z dnia z dnia 10 czerwca 2009 r. znak IPPP1/443-311/09-3/IG, z dnia 7 lipca 2009 r. IPPP1-443-573/09-2/MP, z dnia 16 lipca 2009 r. znak IPPB2/436-213/09-2/MZ, z dnia 10 sierpnia 2009 r. znak IPPP3/443-490/09-2/MM, z dnia 24 sierpnia 2009 r. znak IPPP1-443-634/09-3/JB oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 czerwca 2009 r. znak ILPP2/443-385/09-4/AD.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT należy do kategorii praw podatkowych, uregulowanych w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

I tak, stosownie do treści ww. art. 86 ust. 1 powołanej ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, iż Spółka, w drodze wkładu niepieniężnego do spółki osobowej (która zostanie utworzona), planuje przeniesienie na rzecz tej spółki praw związanych z posiadanymi przez siebie znakami towarowymi (prawa majątkowe w postaci praw ze zgłoszeń znaków towarowych w urzędzie patentowym). W związku z powyższym, Spółka powzięła wątpliwości dotyczące kwestii zasadności skorzystania przez spółkę osobową z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Spółkę na okoliczność wniesienia przez nią do tej spółki osobowej wkładu niepieniężnego.

Spółka prezentuje pogląd, zgodnie z którym spółka osobowa będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabyte w ramach wkładu niepieniężnego prawa ze zgłoszeń znaków będą wykorzystywane przez tą spółkę osobową do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei, zgodnie z powołanymi wyżej przepisem art. 86 ust. 1 ustawy, rozliczenie podatku naliczonego uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

A zatem spółka osobowa otrzymująca przedmiotowy wkład niepieniężny uprawniona będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących otrzymanie praw majątkowych (prawa ze zgłoszeń znaków towarowych), o ile wykorzystywać będzie uzyskane w drodze aportu prawa do wykonywania czynności wyłącznie opodatkowanych podatkiem VAT, przy założeniu, że nie wystąpią okoliczności wskazane w przepisie art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białystok, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.