ITPP1/443-973/09/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2009 r. (data wpływu 12 października 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku prac konserwatorskich w obiektach objętych ochroną zabytków (PKWiU 92.52.12-00.00) - jest prawidłowe.

W dniu 12 października 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku prac konserwatorskich w obiektach objętych ochroną zabytków (PKWiU 92.52.12-00.00).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie wykonywania robót budowlanych, a także prac konserwatorskich w obiektach zabytkowych wpisanych do rejestru zabytków. W dniu 2 października 2009 r. złożył Pan ofertę w przetargu ograniczonym, ogłoszonym przez Zamawiającego (Miasto), na wykonanie robót budowlanych polegających na rewaloryzacji Zespołu Pałacowo-Parkowego, w zakresie i na warunkach określonych w dokumentacji projektowo-przedmiarowej, specyfikacjach technicznych wykonania i odbioru robót budowlanych opracowanych przez Przedsiębiorstwo Projektowo-Realizacyjne. Przedmiar robót przygotowany przez Zamawiającego, który jest załącznikiem do specyfikacji istotnych warunków zamówienia służy do przygotowania kosztorysów ofertowych na podstawie, których obliczona zostaje cena netto oferty. Jeden z przedmiarów dotyczył następującego zakresu prac "Mur oporowy". Zgodnie z zawartymi w przedmiarze podstawami wyceny prace te obejmują m.in. następujące składowe "Fundamenty z cegły budowlanej na zaprawie cementowo-wapniowej (KNR 19.01.0301-01), "Spoinowanie murów gładkich o powierzchni do 2 m ² z cegły gotyckiej (KNR 19-01-0325-02), "Spoinowanie murów z kamienia łamanego o przekroju spoin do 0,0005 m ² z wykuciem spoin (KNR 19-01-0325-16).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest zastosowanie do wyceny ww. zakresów prac zwolnienia od podatku VAT na podstawie zakwalifikowania prac jako "usługi konserwatorskie w obiektach objętych ochroną zabytków (PKWiU 92.52.12-00.00).

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji 11 tegoż załącznika, wskazano usługi związane z kulturą z pewnymi wyłączeniami (PKWiU - ex. 92). Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Usługi konserwatorskie zalicza się do usług związanych z kulturą - usługi ochrony zabytków określone w PKWiU 92.52.12-00.00 (wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze. Zm). Zgodnie z przytoczoną klasyfikacją są to usługi konserwacji zabytków (konserwacji oraz rekonstrukcji) zniszczonych dzieł sztuki oraz usługi konserwacji miejsc i budynków zabytkowych i historycznych architektury murowanej lub drewnianej, z wyjątkiem prac budowlanych, wykonane pod nadzorem konserwatorów zabytków przez renowatorów zabytków wraz z opracowaniem programu prac konserwatorskich oraz odpowiedniej dokumentacji (opisowej i fotograficznej). Osobną pozycją w klasyfikacji są natomiast roboty budowlane mieszczące się w PKWiU 45 "Roboty budowlane" w odpowiednich podkategoriach, w zależności od rodzaju wykonywanych prac, które są wykonywane w budynkach i obiektach zabytkowych pod nadzorem konserwatorskim i są związane z remontami, rozbudową, nadbudową, adaptacją tych obiektów do potrzeb współczesnych lub ich bieżącą konserwacją. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usługi te nie podlegają zwolnieniu od podatku, ponieważ nie są wymienione w załączniku nr 4 ustawy zatem są opodatkowane wg stawki podstawowej 22%. Według Pana, znając te szczegółowe klasyfikacje prac zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzone rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r., oraz opierając się na opisie prac podanym w przedmiarze robót będącym załącznikiem do specyfikacji istotnych warunków zamówienia przekazanej przez Zamawiającego tj. "Fundamenty z cegły budowlanej na zaprawie cementowo-wapiennej (KNR 19-01-0301-01)", "Spoinowanie murów gładkich o powierzchni do 2 m ² z cegły gotyckiej (KNR 19-01-0325-02)", "Spoinowanie murów z kamienia łamanego o przekroju spoin do 0,0005 m ² z wykuciem spoin (KNR 19-01-0325-16)", a także znając założenia Zamawiającego, że wymienione prace mają polegać na rekonstrukcji elementów i przywróceniu ich do stanu poprzedniego oraz wykonane mają być pod nadzorem konserwatora zabytków oraz zgodnie z rozporządzeniem Ministra Kultury z dnia 9 czerwca 2004 r., w sprawie prowadzenia prac konserwatorskich, restauratorskich, robót budowlanych, badań konserwatorskich i architektonicznych, a także innych działań przy zabytku wpisanym do rejestru zabytków oraz badań archeologicznych i poszukiwań ukrytych lub porzuconych zabytków ruchomych (Dz. U. z 2004 r. Nr 150, poz. 1579) pod kierownictwem osoby spełniającej wymogi ww. rozporządzenia - prace te mieszczą się w katalogu usług ochrony zabytków PKWiU 92.52.12-00.00 i zastosowanie dla nich będzie miał przepis art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług mówiący o zwolnieniu przedmiotowych usług z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 cytowanej ustawy.

Na podstawie art. 8 ust. 3 ww. ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 powołanej ustawy - wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 11 załącznika nr 4 zostały wymienione jako zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, usługi związane z kulturą (symbol PKWiU: ex 92), w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania usługi, usługi związane z rekreacją i sportem, z wyłączeniem:

Z treści objaśnienia zamieszczonego pod załącznikami do ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że wskazany symbol PKWiU wraz z oznaczeniem "ex" - dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce - nazwa usługi. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania - konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.

Należy wskazać, iż w myśl § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) - dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2009 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze. zm). Dział 92 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje usługi związane z kulturą, rekreacją i sportem. Pod poz. 92.52 ujęto usługi muzealnictwa oraz ochrony zabytków (PKWiU: 92.52.12.00.00 - Usługi ochrony zabytków).

Obiekty zabytkowe wpisane do rejestru zabytków podlegają opiece konserwatorskiej, zaś wszystkie prace na tych obiektach podlegają szczególnym rygorom. Obiekty zabytkowe wpisane do rejestru zabytków nie posiadają odrębnej klasyfikacji wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

Zgodnie z treścią art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. Nr 162, poz. 1568 z późn. zm.), przez określenie zabytek należy rozumieć nieruchomość lub rzecz ruchomą, ich części lub zespoły, będące dziełem człowieka lub związane z jego działalnością i stanowiące świadectwo minionej epoki bądź zdarzenia, których zachowanie leży w interesie społecznym ze względu na posiadaną wartość historyczną, artystyczną lub naukową. Natomiast stosownie do zapisu art. 3 pkt 6 powołanej ustawy, prace konserwatorskie to działania mające na celu zabezpieczenie i utrwalenie substancji zabytku, zahamowanie procesów jego destrukcji oraz dokumentowanie tych działań, zaś roboty budowlane to roboty budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, podejmowane przy zabytku lub otoczeniu zabytku (art. 3 pkt 8).

Z powołanych norm prawnych wynika, że świadczenie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 92.52.12.00.00, polegających na ochronie zabytków korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, jako niewymienione w wyłączeniach od zwolnienia, przewidzianych w punkcie 5 poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie wykonywania robót budowlanych, a także prac konserwatorskich w obiektach zabytkowych wpisanych do rejestru zabytków. W październiku 2009 r. złożył Pan ofertę w przetargu ograniczonym, na wykonanie robót budowlanych polegających na rewaloryzacji Zespołu Pałacowo-Parkowego. Planowane prace obejmują m.in. następujące składowe: "fundamenty z cegły budowlanej na zaprawie cementowo-wapniowej, spoinowanie murów gładkich o powierzchni do 2m2 z cegły gotyckiej, spoinowanie murów z kamienia łamanego o przekroju spoin do 0,0005 m ² z wykuciem spoin". Według Pana prace wchodzące w skład przedmiotowego zamierzenia, mające polegać na rekonstrukcji elementów i przywróceniu ich do stanu poprzedniego, wykonane pod nadzorem konserwatora zabytków-mieszczą się w grupowaniu statystycznym PKWiU 92.52.12-00.00 - usługi ochrony zabytków.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego w konfrontacji z powołanymi przepisami prawa należy stwierdzić, że o ile przedmiotem robót będą usługi zaliczane do grupowania PKWiU 92.52.12-00.00 "Usługi ochrony zabytków", przy założeniu, że wskazana przez Pana klasyfikacja dla planowanych czynności jest prawidłowa, to usługi te, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, korzystać będą ze zwolnienia.

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

Wskazuje się, że Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji usług, w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie wskazane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.