ITPP1/443-971/10/MN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2010 r. (data wpływu 5 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia limitu wartości sprzedaży dla potrzeb zastosowania zwolnienia podmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 5 października 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia limitu wartości sprzedaży dla potrzeb zastosowania zwolnienia podmiotowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług od kilku lat. Prowadząc antykwariat dokonuje Pan sprzedaży następujących towarów:

* książek (PKWiU 22.11), których dostawa opodatkowana jest stawką VAT w wysokości 0% na podstawie § 39 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,

* nut, map, magazynów i czasopism, których dostawa opodatkowana jest stawką VAT w wysokości 7%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (załącznik Nr 3, poz. 48 i 49),

* towarów używanych oraz przedmiotów kolekcjonerskich, do których zaliczane są książki, nuty, mapy, magazyny i czasopisma nieoznaczone symbolami ISBN oraz pocztówki, ryciny, litografie i zdjęcia, których dostawa opodatkowania jest na zasadzie art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług - marża wg stawki VAT w wysokości 22%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jak ustalić łączną wartość sprzedaży opodatkowanej w roku 2010, o której mowa w art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, łączną wartość sprzedaży opodatkowanej w roku 2010, o której mowa w art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług będzie sumą obliczoną na podstawie ewidencji sprzedaży za cały 2010 r., t.j. wartości netto, czyli podstawy opodatkowania dostaw towarów na terytorium kraju, opodatkowanych stawką 0% i 7% oraz wartości netto marż, czyli podstaw opodatkowania ustalonych zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Natomiast stosownie do art. 113 ust. 2 ww. ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ww. ustawy o podatku od towarów i usług).

Należy zauważyć, że ww. art. 113 ust. 1 - od dnia 1 stycznia 2011 r. - na podstawie art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 215, poz. 1666), otrzyma następujące brzmienie: zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Natomiast art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. wskazuje, iż kwotę o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, dla 2010 r. przyjmuje się w wysokości 100.000 zł.

Ponadto zgodnie z art. 2 ust. 4 tej ustawy, w 2011 r. podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w 2010 r. była wyższa niż 100.000 zł i nie przekroczyła 150.000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia 2011 r., z zastrzeżeniem ust. 5.

Zatem, aby ocenić czy w danym roku podatkowym podatnik może korzystać ze zwolnienia podmiotowego, należy ustalić wielkość uzyskanej sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż w ramach prowadzonej działalności dokonuje Pan sprzedaży:

* książek, których dostawa opodatkowana jest stawką VAT w wysokości 0%,

* nut, map, magazynów i czasopism, których dostawa opodatkowana jest stawką VAT w wysokości 7%,

* towarów używanych oraz przedmiotów kolekcjonerskich, do których zaliczane są książki, nuty, mapy, magazyny i czasopisma nieoznaczone symbolami ISBN oraz pocztówki, ryciny, litografie i zdjęcia, których dostawa opodatkowania jest na zasadzie art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług - marża wg stawki VAT w wysokości 22%.

Zatem do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej, w celu ustalenia limitu, o którym mowa w art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, uprawniającej do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w roku 2011, winien Pan w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego wliczać wartości sprzedaży netto uzyskanej w 2010 r. z tytułu dostaw opodatkowanych wg stawek 0%, 7% i 22%, przy czym przy sprzedaży opodatkowanej na zasadach określonych w art. 120 ustawy, wartością sprzedaży opodatkowanej będzie kwota marży, pomniejszona o należny podatek.

Końcowo wskazać należy, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zasad określania limitu wartości sprzedaży dla potrzeb zastosowania zwolnienia podmiotowego, przy założeniu, iż Wnioskodawca prawidłowo stosuje podane we wniosku stawki VAT, natomiast nie rozstrzyga prawidłowości stosowanych stawek VAT w odniesieniu do towarów będących przedmiotem sprzedaży, gdyż zagadnienie to nie było przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.