ITPP1/443-967/10/BJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2010 r., (data wpływu 4 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania udzielanych pożyczek - jest prawidłowe.

W dniu 4 października 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w opodatkowania udzielanych pożyczek.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z o.o., prowadzącą działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w zakresie wynajmu i dzierżawy maszyn, urządzeń oraz usług remontowych. Jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca zamierza dokonać kilkukrotnej czynności udzielenia pożyczek, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, na rzecz osób prawnych, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, należących do tej samej grupy kapitałowej. Pożyczki będą udzielane ze środków własnych Spółki na cele działalności gospodarczej pożyczkobiorców. Pożyczkobiorcy będą zobowiązani do zapłaty odsetek od pożyczonej kwoty w terminach określonych w umowie. Na kwotę otrzymanych odsetek (wyliczonych zgodnie z umową pożyczki), Spółka wystawi fakturę VAT z zastosowaniem zwolnienia tej sprzedaży od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 (poz. 3 załącznika nr 4) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, traktując udzielenie pożyczki jako usługę pośrednictwa finansowego. Obrót z tej sprzedaży zostanie ujęty w rejestrze sprzedaży i deklaracjach podatkowych w momencie zapłaty odsetek lub w momencie ich wymagalności.

W chwili obecnej udzielanie pożyczek nie jest jeszcze ujawnione w umowie Spółki i w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (KRS), jako przedmiot działalności prowadzonej przez Spółkę. Jednak w najbliższej przyszłości Spółka zamierza dokonać stosownych zmian w umowie Spółki, dotyczących rozszerzenia przedmiotu działalności o usługi pośrednictwa finansowego w zakresie udzielania pożyczek i złożyć w tej sprawie do Krajowego Rejestru Sądowego stosowny wniosek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedmiotowej sprawie, czynność udzielania pożyczek przez Spółkę, będącą podatnikiem podatku od towarów i usług, innym podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą, w tym podmiotom należących do tej samej grupy kapitałowej, będzie podlegała opodatkowaniu VAT, jako usługa pośrednictwa finansowego, która jest czynnością zwolnioną od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy (poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy).

Zdaniem Wnioskodawcy, udzielanie pożyczek będzie czynnością podlegającą podatkowi od towarów i usług, ponieważ będzie wykonywane w ramach działalności gospodarczej (w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług). Jednocześnie czynności te korzystać będą ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 1, w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, jako usługi pośrednictwa finansowego. Powołując art. 8 ust. 3 ustawy, Spółka sklasyfikowała usługę udzielania pożyczek, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU - stosowanej do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług) w grupowaniu PKWiU 65.22.10 "usługi udzielenia pożyczek świadczone poza systemem bankowym". Na potwierdzenie swojego stanowiska Spółka powołuje interpretację indywidualną z dnia 26 marca 2010 r., znak IPPP1-443-209/10/IGo.

Ponadto w opinii Spółki, nie powinna mieć znaczenia forma prawna, pod jaką występuje pożyczkodawca, tak długo jak może być on uznany za podatnika VAT z tytułu danej transakcji. Nie ma również znaczenia, czy pożyczkobiorcami są osoby fizyczne, osoby prawne, spółki osobowe czy jednostki wchodzące w skład grupy kapitałowej. Udzielenie pożyczki stanowi każdorazowo, w takim wypadku, usługę finansową, która jest zwolniona przedmiotowo od podatku od towarów i usług, jednocześnie jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Nie ma przy tym znaczenia, czy działalność w zakresie udzielania pożyczek została ujawniona w umowie Spółki lub w Krajowym Rejestrze Sądowym. Istotne są bowiem okoliczności faktyczne, w jakich następuje udzielenie pożyczek. Zakres działalności wymieniony w KRS nie powinien wpływać na zakres, w którym Spółka działa w charakterze podatnika VAT, bowiem zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Spółka nie mając ujawnionej w KRS, działalności polegającej na udzielaniu pożyczek, zamierza dokonać czynności kilkukrotnego udzielenia oprocentowanych pożyczek na podstawie umów cywilnoprawnych, na rzecz osób prawnych. Usługę Spółka klasyfikuje do grupowania PKWiU 65.22.10 "usługi udzielenia pożyczek świadczone poza systemem bankowym."

Biorąc powyższe pod uwagę, wskazać należy, iż istota umowy pożyczki została wskazana w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), który stanowi, iż przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do ich zwrotu, t.j. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i uslug, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa (art. 5 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119, o czym stanowi art. 8 ust. 3 ustawy.

Należy wskazać, iż w myśl § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) - dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze. zm).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zauważyć jednak należy, iż dla niektórych czynności ustawodawca przewidział jednak możliwość zastosowania zwolnień od podatku od towarów i usług.

I tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji 3 ww. załącznika wymieniono usługi pośrednictwa finansowego (sekcja J ex 65-67), z wyłączeniem:

W objaśnieniach do ww. załącznika ustawodawca wskazał ponadto, że "ex" dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

Wśród usług pośrednictwa finansowego, o których mowa w wyżej powołanej poz. 3 załącznika nr 4, w dziale 65 PKWiU mieszczą się opisane przez Spółkę usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym.

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że o ile usługa udzielenia pożyczki przez Wnioskodawcę mieści się w grupowaniu PKWiU 65.22.10 "usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym", to stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 cytowanej ustawy, przy czym korzysta ona ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, jako usługa wymieniona w poz. 3 załącznika nr 4 do tej ustawy.

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług. W związku z tym niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o klasyfikację statystyczną wskazaną przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska nr 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.