ITPP1/443-955/10/BJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2010 r. (data wpływu 29 września 2010 r.), uzupełnionym w dniach 2 i 23 grudnia 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w gruncie - jest prawidłowe.

W dniu 29 września 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 2 i 23 grudnia 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w gruncie.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku od towarów i usług, ale nie jest to działalność związana z obrotem nieruchomościami. W 2007 r. dokonał Pan zakupu do swojego majątku osobistego udział w niezabudowanej nieruchomości, położonej w miejscowości T. W dniu zakupu nieruchomość posiadała status działki rolnej (jedna działka i jedna księga wieczysta), dla której nie było jeszcze uchwalonego planu zagospodarowania terenu, ale istniało studium, z którego wynikało, że działka przeznaczona jest pod zabudowę rekreacyjną. Początkowo planował Pan wybudować na niej dom, aby zamieszkać, ale ze względu na sprawy osobiste postanowił Pan sprzedać większość swoich udziałów w przedmiotowym gruncie, a pieniądze uzyskane ze sprzedaży przeznaczyć na remont mieszkania. W tym celu wraz z drugim współwłaścicielem wystąpił Pan o podział gruntu, ale żeby go dokonać wystąpiono o przyznanie decyzji o warunkach zabudowy. Poinformował Pan, że nigdy wcześniej nie sprzedał żadnej nieruchomości.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że przedmiotowa nieruchomość nie jest przez Pana użytkowana, w tym także do prowadzenia działalności gospodarczej rozumieniu art. 15 ust. 2 oraz rolniczej w myśl art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto poinformował Pan, iż całkowity areał działki wynosi 1,1105 ha i zostanie podzielony na 12 działek oraz 2 drogi dojazdowe. Prawdopodobnie przedmiotem zbycia będzie11 działek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy z tytułu sprzedaży działek opisanych powyżej będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług.

Pana zdaniem, sprzedaż udziałów w działkach wydzielonych z nieruchomości, należącej do majątku osobistego, nie czyni Pana podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Powołując się na art. 7 cyt. ustawy uważa Pan, że dostawa działek podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez przedmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji

Ze względów osobistych postanowił Pan sprzedać udziały w wydzielonych z majątku osobistego działkach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Artykuł 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług

W myśl art. 15 ust. 1 cyt. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2).

W związku z powyższym, aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości gruntowej jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek został nabyty na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności handlowej.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, przedstawionego we wniosku oraz w piśmie uzupełniającym, wynika, że w 2007 r. dokonał Pan zakupu udziałów w nieruchomości o pow. 1,1105 ha. Początkowo planował Pan wybudować dom celem zamieszkania, ale obecnie nieruchomość została podzielona na 12 mniejszych działek budowlanych (aby dokonać podziału wystąpiono o wydanie decyzji o warunkach zabudowy). Wskazał Pan, iż przez cały okres posiadania przedmiotowego gruntu nie był on w żaden sposób wykorzystywany w jakiejkolwiek działalności. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży zamierza Pan przeznaczyć na remont mieszkania.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż pomimo, że grunty spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, z okoliczności sprawy nie wynika, aby planując sprzedaż udziałów w 12 działkach przeznaczonych pod zabudowę, działał Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Oznacza to zatem działanie Strony w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Reasumując, sprzedaż udziałów w opisanych we wniosku działkach gruntu, nabytych z zamiarem wybudowania domu i nie wykorzystywanych w jakiejkolwiek działalności, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tym samym dokonując sprzedaży nie będzie działał Pan jako podatnik podatku od towarów i usług. W rezultacie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.

Podkreślić należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecina, ul. Staromłyńska Nr 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.