ITPP1/443-947/09/KM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2009 r. (data wpływu 2 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania na podstawie art. 89a korekty podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności - jest prawidłowe.

W dniu 2 października 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania na podstawie art. 89a korekty podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą), będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, dokonał w dniu 21 lutego 2008 r. sprzedaży towarów (udokumentowanej wystawioną fakturą VAT na kwotę brutto 43.480,80 zł) na rzecz D. S.A. Sprzedaż była dokonana na rzecz podatnika VAT czynnego, wobec którego nie toczyło się postępowanie upadłościowe. Kwota netto sprzedaży wraz z podatkiem VAT została ujęta w rejestrze sprzedaży, podatek VAT został ujęty w deklaracji VAT-7 za miesiąc luty 2008 r. Przedsiębiorstwo dłużnika, który nie uregulował należności w terminie, zostało z dniem 1 lipca 2008 r. "przeniesione na rzecz" P. sp. z o.o., która przejęła wszelkie zobowiązania ciążące na D. S.A. Zmianie uległy dane identyfikacyjne firmy na D. Sp. z o.o. Firma ta była jednocześnie odbiorcą i dostawcą Wnioskodawcy, który dokonywał kompensaty niezapłaconej należności głównej bieżącymi zobowiązaniami. Po dokonaniu kompensaty z ww. faktury pozostało do zapłaty przez dłużnika 38.199,25 zł W dniu 21 kwietnia 2009 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie o ogłoszeniu upadłości likwidacyjnej D. S.A., następnie dnia 21 sierpnia 2009 r. Wnioskodawca zgłosił wierzytelność do sądu (zaliczona do kategorii czwartej). Ponadto Wnioskodawca wysłał zawiadomienie do dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności oraz złożył wniosek do Naczelnika Urzędu Skarbowego o potwierdzenie, czy D. Sp. z o.o. w upadłości jest zarejestrowania jako podatnik VAT czynny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy istnieje możliwość zastosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w odniesieniu do pozostałej części wierzytelności (po dokonaniu kompensat), której nieściągalność została uprawdopodobniona, tj. dokonania na podstawie art. 89a korekty podatku należnego z tytułu transakcji opisanych we wniosku.

Zdaniem Wnioskodawcy, po spełnieniu łącznie wszystkich warunków zawartych w art. 89a możliwe będzie dokonanie korekty podatku należnego. Obecnie spełnione zostały następujące warunki:

* nieściągalność ww. wierzytelności została uprawdopodobniona - nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego na fakturze,

* dostawa towarów została wykonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,

* wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,

* wierzytelności nie zostały zbyte,

* od daty wystawienia faktury nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku w którym została wystawiona.

Wymagane jest jeszcze spełnienie warunku, aby podatnik, tj. D. Sp. z o.o. w likwidacji była zarejestrowana jako podatnik VAT czynny na dzień dokonania korekty podatku oraz w ciągu 14 dni od otrzymania zawiadomienia dłużnik w jakiejkolwiek formie nie uregulował należności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r. podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Natomiast nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (ust. 1a).

Na podstawie ust. 2, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

W myśl ust. 3 wskazanego artykułu korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

Z przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, iż przedmiotowa wierzytelność - dotycząca dostawy towarów na rzecz zarejestrowanego czynnego podatnika, wobec którego nie toczyło się postępowanie upadłościowe - powstała w 2008 r. (faktura z dnia 21 lutego 2008 r.) i została wykazana w deklaracji VAT-7 za miesiąc luty 2008 r. jako obrót, od którego zadeklarowano podatek należny. Od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły zatem 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona. Nieściągalność ww. wierzytelności została uprawdopodobniona, bowiem nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego na fakturze (dokonano jedynie częściowej kompensaty). W stosunku do dłużnika, który w międzyczasie zmienił formę prawną, wydano w dniu 21 kwietnia 2009 r. postanowienie o ogłoszeniu upadłości, a ponadto - zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy - do dłużnika zostało wysłane "zawiadomienie o zamiarze skorygowania podatku należnego" ze względu na uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności.

W związku z powyższym, w przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym, skoro nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona faktura dokumentująca przedmiotową wierzytelność, a ponadto zostaną spełnione pozostałe warunki określone w cyt. przepisie, tj. na dzień dokonania korekty Wnioskodawca oraz dłużnik pozostaną zarejestrowanymi czynnymi podatnikami, możliwa będzie korekta podatku należnego w odniesieniu do pozostałej części wierzytelności (po dokonaniu kompensat) na podstawie przepisu art. 89a ustawy o podatku VAT, pod warunkiem uzyskania potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6 oraz gdy pomiędzy wierzycielem i dłużnikiem nie występują powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2-4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca uzyska potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 89a ust. 5 i 6 ww. ustawy podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego, a także zawiadomić (w ciągu 7 dni) dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.