ITPP1/443-920/09/AT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2009 r. (data wpływu 1 października 2009 r.), uzupełnionym w dniu 23 listopada 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego w związku ze zwrotem kredytu na rzecz Banku Gospodarstwa Krajowego - jest prawidłowe.

W dniu 1 października 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego w związku ze zwrotem kredytu na rzecz Banku Gospodarstwa Krajowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia rozpoczęła w 2005 r. budowę budynku mieszkalno-usługowego. Koszt inwestycji sfinansowany został z wkładów mieszkaniowych oraz w 64,99% z kredytu Banku Gospodarstwa Krajowego. Umowa zawarta z BGK w dniu 29 września 2005 r. określała kwotę udzielonego kredytu oraz terminy wypłat transz, które, zgodnie z art. 29 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiły podstawę do opodatkowania 7% podatkiem VAT. W 2006 r. Spółdzielnia zakończyła budowę i przekazała budynek do eksploatacji, zgodnie z pozwoleniem na użytkowanie.

W 2009 r. Zarząd Spółdzielni podjął decyzję o adaptacji pomieszczeń poddasza w ww. budynku na mieszkania. Adaptacji pomieszczeń można dokonać po uprzedniej zgodzie BGK. Bank wyraził taką zgodę, żądając zwrotu części kredytu. Mieszkania powstałe w wyniku adaptacji poddaszy zostaną przeniesione w drodze aktu notarialnego na odrębną własność.

W związku z powyższym, w dniu 23 listopada 2009 r., zadano pytanie sprowadzające się do ustalenia, czy w związku ze zwrotem kredytu do BGK, przysługuje prawo do pomniejszenia 7% podatku VAT i rozliczenia go w deklaracji VAT-7.

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota kredytu podlegająca zwrotowi do banku powinna stanowić podstawę do pomniejszenia 7% VAT i ujęcia go w deklaracji VAT-7.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...).

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Stosownie natomiast do treści art. 29 ust. 1 ww. ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zgodnie z art. 29 ust. 6 wskazanej ustawy, w przypadku czynności, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 10, jako kwotę należną, o której mowa w ust. 1, przyjmuje się wartość należnego wkładu budowlanego albo wkładu mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Do wniesienia wkładu w formie innej niż pieniężna przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio. W przypadku gdy część wkładu budowlanego lub mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową kredytu na sfinansowanie kosztów budowy, podstawę opodatkowania powiększa się o kwotę kredytu, w części przypadającej na dany lokal.

Obowiązek zwiększenia podstawy opodatkowania o kwoty zaciągniętego przez spółdzielnię kredytu na sfinansowanie kosztów budowy, o którym mowa w tym przepisie, stanowi konsekwencję tego, iż przepisy (art. 10 ust. 2 i art. 18 ust. 2) ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) przewidują, że jeżeli część wkładu mieszkaniowego albo budowlanego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię kredytu na sfinansowanie kosztów budowy danego lokalu, członek spółdzielni jest obowiązany do spłaty tego kredytu wraz z odsetkami w części przypadającej na jego lokal, co stanowi w efekcie faktyczną zapłatę przez nabywcę lokalu (poprzez zwrot zaciągniętego kredytu) za dokonaną na jego rzecz sprzedaż lokalu.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Spółdzielnia w 2005 r. rozpoczęła budowę budynku mieszkalno-usługowego. Koszt inwestycji sfinansowany został z wkładów mieszkaniowych oraz w 64,99% z kredytu Banku Gospodarstwa Krajowego. W 2009 r. Zarząd Spółdzielni podjął decyzję o adaptacji pomieszczeń poddasza w ww. budynku na mieszkania. Adaptacji pomieszczeń można dokonać po uprzedniej zgodzie BGK. Bank wyraził taką zgodę, żądając zwrotu części kredytu.

Wnioskodawca prezentuje pogląd, zgodnie z którym kwota kredytu podlegająca zwrotowi do banku powinna stanowić podstawę do pomniejszenia 7% VAT i ujęcia go w deklaracji VAT-7.

Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, że we wskazanym powyżej przypadku kwota zwracanego kredytu, który wliczony został uprzednio do podstawy opodatkowania, nie zostanie pokryta (zwrócona, spłacona) przez członków spółdzielni (zobowiązanych do takiej spłaty na mocy ww. przepisów ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych), albowiem wkład ten nie zostanie w pełni sfinansowany z takiego kredytu - brak jest podstaw prawnych uzasadniających roszczenie Spółdzielni o zwrot przez członka spółdzielni kwoty zwracanego kredytu. Konsekwencją tego, na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, będzie uznanie, że zwrot kwoty kredytu uprawnia Spółdzielnię do odpowiedniego zmniejszenia w tej części podatku należnego uprzednio ustalonego według stawki 7% od zwiększonej o kwoty kredytu podstawy opodatkowania. W efekcie należy zaznaczyć, iż Spółdzielnia może powyższą czynność rozliczyć w deklaracji VAT-7.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.