ITPP1/443-920/08/MS - Stawka podatku VAT dla drzewek ozdobnych w donicach oraz dla sadzonek tych drzewek.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2008 r. (data wpływu 13 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia wysokości stawki podatku przy dostawie "drzewek bożonarodzeniowych" (PKWiU 02.01.41) oraz drzewek ozdobnych w donicach i sadzonek tych drzewek (PKWiU 01.12.21) - jest prawidłowe.

W dniu 13 października 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia wysokości stawki podatku przy dostawie "drzewek bożonarodzeniowych" (PKWiU 02.01.41) oraz drzewek ozdobnych w donicach i sadzonek tych drzewek (PKWiU 01.12.21).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka zajmuje się produkcją drzewek ozdobnych do nasadzeń w parkach i ogrodach, tj. świerków w różnych odmianach (pospolity, srebrzysty, serbski), jodły (kalifornijska, koreańska, kaukaska), tulei i cyprysów, sosny czarnej oraz sadzonek tych drzewek. Spółka zajmuje się również produkcją "drzewek bożonarodzeniowych" ciętych (świerk pospolity, świerk srebrzysty, świerk serbski, jodła kaukaska, koreańska, kalifornijska, sosna czarna), do których przy sprzedaży stosowała PKWiU 02.01.41. Do maja 2008 r. obie pozycje objęte były 3% stawką podatku VAT. Ponieważ z preferencyjnej 3% stawki VAT wyłączone zostały towary i usługi nie wymienione do ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r., które również nie znajdują się w załączniku do ustawy z dnia 11 kwietnia 2004 r., w związku z tym Spółka uznała, iż na drzewka bożonarodzeniowe powinna stosować 22% stawkę podatku (PKWiU 02.01.41), do drzewek ozdobnych do nasadzeń oraz sadzonek tych drzewek (PKWiU 01.12.21) - 3% stawkę podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy drzewka ozdobne w donicach oraz sadzonki tych drzewek należy traktować jako materiał szkółkarski do nasadzeń w ogrodach i parkach, co można przypisać do PKWiU 01.12.21 i stosować 3% stawkę podatku. Natomiast drzewka cięte z przeznaczeniem jako choinki bożonarodzeniowe, według Wnioskodawcy należy przypisać do grupowania PKWiU 02.01.41 i zastosować 22% stawkę podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

Stosownie do art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosowało się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem były towary i usługi wymienione w załączniku Nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W poz. 2 powołanego ww. załącznika wskazano mieszczące się w grupowaniu PKWiU 01.12: warzywa, specjalne rośliny ogrodnicze; produkty szkółkarskie, natomiast w poz. 10 wymieniono produkty gospodarki leśnej ex 02 - z wyłączeniem drewna surowego nieobrobionego (PKWiU 02.01.1), bambusa (PKWiU 02.01.42-00.11), faszyny wiklinowej (PKWiU 02.01.42-00.18) i materiałów roślinnych do produkcji mioteł lub szczotek (PKWiU 02.01.42-00.30).

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74, poz. 444), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, których przedmiotem są towary wymienione w załączniku do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W poz. 2 ww. załącznika wymieniono warzywa, specjalne rośliny ogrodnicze; produkty szkółkarskie (PKWiU 01.12).

Z przedstawianego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zajmuje się produkcją drzewek ozdobnych do nasadzeń w parkach i ogrodach, a także sadzonek tych drzewek (PKWiU 01.12.21) oraz produkcją choinek bożonarodzeniowych (PKWiU 02.01.41).

A zatem, biorąc pod uwagę powołane przepisy - dostawa drzewek ozdobnych do nasadzeń w parkach i ogrodach oraz sadzonek tych drzewek zaklasyfikowanych zgodnie z PKWiU do grupowania 01.12.21 może korzystać z obniżonej do 3% stawki podatku na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z poz. 2 załącznika do tej ustawy. Natomiast dostawa "drzewek bożonarodzeniowych" zaklasyfikowanych zgodnie z PKWiU do grupowania 02.01.41, opodatkowana jest 22% stawką zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy.

Niniejszą interpretację wydano przy założeniu, że wskazane przez Wnioskodawcę towary mieszczą się w podanych w stanie faktycznym grupowaniach. Za prawidłową klasyfikację wyrobu lub usługi jest bowiem odpowiedzialny producent lub dokonujący dostawy towaru bądź świadczący usługę. A zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska, przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej towarów będących przedmiotem wniosku. W przypadku zaistnienia wątpliwości w tym zakresie, należy zwrócić się o wydanie opinii do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska Nr 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.