ITPP1/443-92/07/AW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2007 r. (data wpływu 3 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach VAT z tytułu nabycia towarów i usług związanych ze świadczeniem usług statutowych w zakresie edukacji - jest prawidłowe.

W dniu 3 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach VAT z tytułu nabycia towarów i usług związanych ze świadczeniem usług statutowych w zakresie edukacji.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Fundacja Europejskie Centrum Współpracy Młodzieży zajmuje się działalnością edukacyjną prowadzoną w wielu obszarach, co jest jej podstawowym i głównym celem statutowym. Otrzymuje środki na działalność z dotacji unijnych, budżetowych, samorządowych, organizacji międzynarodowych, a także darowizn od osób fizycznych. Fundacja ECWM realizuje projekty: "Regionalny Ośrodek Szkoleniowy EFS we..." oraz "Regionalny Ośrodek Szkoleniowy EFS w...", które są finansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Realizacja projektów obejmuje prowadzenie bezpłatnych szkoleń i usług doradczych. Realizując ww. założenia projektowe Fundacja dokonuje zakupów materiałów biurowych, reklamowych, usług gastronomicznych, wynajmu lokali. Z tytułu dokonanych zakupów otrzymuje faktury VAT z wykazanym na nich podatkiem naliczonym. Fundacja opłaca otrzymane faktury, a wszystkie kategorie usług świadczone w ramach powyższych projektów są wykonywane dla beneficjentów nieodpłatnie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Fundacja może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT potwierdzających zakupy towarów i usług związane z prowadzeniem działalności statutowej w zakresie edukacji (szkoleń).

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 1 ustawy z 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (tekst jedn. Dz. U. z 1991 r. Nr 46, poz. 203 z późn. zm.), fundacja może być ustanowiona do realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych w szczególności takich jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami. Oznacza to, że podstawowym celem działalności tworzonych fundacji jest przede wszystkim wykonywanie usług o charakterze społecznym służącym zaspokajaniu ogólnych dóbr publicznych, a co za tym idzie, realizacja tych zadań (w zakresie statutowym) ma z zasady charakter nieodpłatny. W rozumieniu natomiast przepisów ustawy o VAT, fundacja wykonująca np. działalność dotyczącą edukacji, jest podatnikiem tego podatku. Zgodnie natomiast z poz. 7 i 10 załącznika nr 4 do ustawy, usługi w zakresie edukacji oraz usługi statutowe świadczone przez organizacje członkowskie gdzie indziej niesklasyfkowane podlegają zwolnieniu z tego podatku. Oznacza to, że fundacja jest zwolniona z podatku w zakresie wykonywanych czynności (usług) statutowych. Możliwość dokonywania odliczeń zawiera natomiast przepis art. 86 ustawy, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Oznacza to, że aby móc dokonać odliczenia należy wykonywać czynności opodatkowane i zakupy muszą być związane z tymi czynnościami. Z przedstawionego stanu prawnego wynika, że Fundacja ECWM, realizująca cele statutowe i zajmująca się działalnością edukacyjną nie może odliczyć kwoty podatku VAT zapłaconej dostawcom i wykonawcom usług. Nie będzie także zobowiązana do naliczenia podatku VAT z tytułu prowadzonych nieodpłatnie szkoleń, gdyż jest to czynność statutowa nieodpłatna.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Reasumując należy stwierdzić, że Fundacji nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach VAT potwierdzających nabycie towarów i usług związanych z wykonywaniem czynności statutowych w zakresie edukacji (szkoleń).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.