ITPP1/443-912/10/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 6 września 2010 r. przesłanego zgodnie z właściwością przez Naczelnika Urzędu Skarbowego (data wpływu do tutejszego organu 14 września 2010 r.), uzupełnionym w dniach 20 października i 15 listopada 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej - jest nieprawidłowe.

W dniu 14 września 2010 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek, uzupełniony w dniach 20 października i 15 listopada 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W przedmiotowym wniosku i uzupełnieniach do niego przedstawiono następujący stan faktyczny:

Od 25 marca 2010 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zajmuje się Pan w szczególności sprzedażą bram z montażem. Sprzedaż jest prowadzona zarówno dla firm, jak i osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Na dzień 31 sierpnia 2010 r. osiągnął Pan łączny obrót w kwocie 33.815,90 zł, z czego trzy faktury VAT wystawiono dla firm na kwotę 9.840 zł, cztery faktury VAT wystawiono dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na łączną kwotę 16.300,90 zł, a ponadto wykonano transakcję nieudokumentowaną (odbiorca nie żądał rachunku) na kwotę 7.675 zł. Wskazał Pan, iż dwie pierwsze faktury (nr 1 i 2, na łączną kwotę 9.200 zł) dotyczą sprzedaży bram, które wykonywał Pan z prętów we własnym zakresie, nabywając jedynie oprzyrządowanie w postaci elektrycznych napędów. Następne faktury (począwszy od nr 3) są wystawiane na montaż z wykorzystaniem uprzednio nabytych gotowych produktów (bram i ich oprzyrządowania), zatem kwota do zapłaty obejmuje wyrób gotowy i wartość świadczonej usługi. W miesiącu lipcu 2010 r. nastąpiło przekroczenie kwoty obrotu 20.000 zł. Jest to Pana pierwsza działalność gospodarcza, nigdy wcześniej nie powstał wobec Pana obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy ze względu na przekroczenie w miesiącu lipcu 2010 r. kwoty obrotu 20.000 zł, miał Pan od tego momentu obowiązek instalacji kasy rejestrującej i prowadzenia przy jej zastosowaniu ewidencji sprzedaży.

Zdaniem Wnioskodawcy, do dnia 31 grudnia 2010 r. może korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie poz. 35 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

W myśl przepisu art. 111 ust. 1 tej ustawy, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Kwestie dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji, ustawodawca reguluje na mocy wydawanych rozporządzeń w zakresie kas rejestrujących.

W obecnym stanie prawnym, obowiązuje w tym zakresie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2009 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 224, poz. 1797).

Stosownie do treści § 2 tego rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2010 r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 35 wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o ile łącznie zostaną spełnione następujące warunki: ²⁾

Z objaśnień zawartych w punkcie²⁾ do załącznika wynika, iż zwolnienie to nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przed dniem 1 stycznia 2010 r.

Natomiast z punktu³⁾ tych objaśnień wynika, iż zwolnienie to dotyczy również podatników rozpoczynających w 2010 r. wykonywanie sprzedaży, jeżeli do końca 2010 r. podatnik spełni warunki, o których mowa w poz. 35 załącznika, z tym że w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności w drugiej połowie 2010 r., jeżeli liczba operacji świadczenia tych usług do końca roku nie przekroczy odpowiednio 25, a liczba odbiorców tych usług - 10.

Ponadto, zgodnie z § 3 ust. 5 cytowanego rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2010 r. również podatników rozpoczynających sprzedaż w 2010 r., z tym że w przypadku przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, zwolnienie obowiązuje do dnia przekroczenia tej kwoty.

Z przedstawionego w złożonym wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż od marca 2010 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie montażu bram i ich oprzyrządowania. Oprócz trzech transakcji wykonanych dla firm, wykonał Pan również cztery transakcje na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej udokumentowane fakturami VAT na łączną kwotę 16.300,90 zł. Ponadto wyświadczył Pan jedną usługę nieudokumentowaną (odbiorca nie chciał rachunku) na kwotę 7.675 zł W lipcu 2010 r. osiągnięty przez Pana obrót przekroczył kwotę 20.000 zł.

Z powołanych przepisów wynika, iż podatnik może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 w powiązaniu z poz. 35 załącznika do powołanego rozporządzenia Ministra Finansów, o ile spełni określone w nim warunki, t.j. w przypadku osób rozpoczynających działalność gospodarczą w 2010 r. po pierwsze - każde świadczenie usług do końca 2010 r. dokumentowane jest fakturą, w której zawarte są w szczególności dane identyfikujące odbiorcę, a po drugie - liczba wszystkich dokonanych do końca 2010 r. operacji świadczenia usług, o których wyżej mowa, nie przekroczy 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie będzie mniejsza niż 20.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz tak przedstawiony opis stanu faktycznego należy stwierdzić, iż nie spełnił Pan pierwszego z warunków, uprawniających do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 w powiązaniu z poz. 35 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2009 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, a mianowicie nie udokumentował Pan wszystkich wykonanych świadczeń usług fakturą VAT. Tym samym, w momencie przekroczenia obrotu w kwocie 20.000 zł z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, utracił Pan prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, stosownie do zapisu § 3 ust. 5 powołanego rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.