ITPP1/443-889b/11/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2011 r. (data wpływu 24 czerwca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności związanych ze sporządzaniem kopii dokumentów z zasobu geodezyjno-kartograficznego - jest nieprawidłowe.

W dniu 24 czerwca 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności związanych ze sporządzaniem kopii dokumentów z zasobu geodezyjno-kartograficznego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Starostwo Powiatowe dokonuje odpłatnych czynności geodezyjnych i kartograficznych na podstawie ustawy z dnia 17 maja 1989 r. - Prawo geodezyjne i kartograficzne (Dz. U. z 2005 r. Nr 240, poz. 2027 z późn. zm.).

Wysokość opłat za wyżej wymienione czynności ustalona jest w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 19 lutego 2005 r. w sprawie wysokości opłat za czynności geodezyjne kartograficzne oraz udzielenie informacji, a także wykonanie wyrysów i wypisów z operatu ewidencyjnego (Dz. U. z 2004 r. Nr 37, poz. 333). Opłaty za czynności zawarte w powyższym rozporządzeniu nie obejmują kosztów sporządzenia kopii (np: kosztów obejmujących wydany papier A4 do sporządzenia kopii). Wysokość tych opłat reguluje wydane Zarządzenie Starosty z dnia 28 października 1999 r. w sprawie określenia wysokości opłat za sporządzanie kopii materiałów udostępnianych z zasobu geodezyjnego i kartograficznego.

W § 2 rozporządzenia ustalono opłaty netto za czynności:

Wpływy z tych opłat stanowią dochody budżetu Powiatu. Za wszystkie czynności wyżej przedstawione, także sporządzenie kopii dokumentów, wystawiane są odbiorcom rachunki. Starostwo w tym zakresie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na tym tle Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy czynność sporządzenia kopii dokumentów z zasobu geodezyjno-kartograficznego, do której ma zastosowanie zarządzenie starosty, jest odrębną czynnością nie mającą związku z ustawą prawa geodezyjnego i kartograficznego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opłaty za sporządzenie kopii dokumentów z zasobu geodezyjno-kartograficznego regulowane zarządzeniem starosty, powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, czynność udostępnienia dokumentów z zasobu i sporządzenie kopii tych dokumentów stanowi spójną całość czynności geodezyjno-kartograficznej, która powinna być wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Opłaty za odpłatne czynności geodezyjne i kartograficzne na podstawie ustawy z dnia 17 maja 1989 r. - Prawo geodezyjne i kartograficzne i rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 19 lutego 2004 r. w sprawie wysokości opłat za czynności geodezyjne i kartograficzne oraz udzielenie informacji, a także za wykonywanie wyrysów i wypisów z operatu ewidencyjnego, nie obejmują kosztów sporządzenia kopii dokumentów udostępnianych z powiatowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego. Odpłatne czynności geodezyjno-kartograficzne w świetle wyżej wymienionych przepisów nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż w tym zakresie Starostwo Powiatowe nie jest podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Wynika to również z postanowienia z dnia 11 października 2006 r. wydanego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego. Starostwo Powiatowe wystawia petentom rachunki za wykonane czynności związane z udostępnianiem dokumentacji z powiatowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego. Rachunek obejmuje też opłatę za sporządzenie kopii materiałów udostępnianych z zasobu, regulowaną Zarządzeniem Starosty z dnia 28 października 1999 r. w sprawie określenia wysokości opłat za sporządzenie kopii materiałów udostępnianych z zasobu geodezyjnego i kartograficznego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Od wspomnianej zasady ustawodawca przewidział jednak pewne wyjątki. I tak na podstawie art. 15 ust. 6 cyt. ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Generalnie zatem wyłączone od opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej i urzędy obsługujące te organy) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 z późn. zm.), powiat jako osoba prawna wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Z regulacji art. 4 ust. 1 pkt 6, 9 i 14 tej ustawy wynika, że powiat wykonuje także określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponad gminnym, w tym m.in. w zakresie transportu zbiorowego, dróg publicznych, geodezji, kartografii i katastru oraz rolnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego. Jednocześnie w art. 4 ust. 4 wskazano, iż ustawy mogą określać niektóre sprawy należące do zakresu działania powiatu jako zadania z zakresu administracji rządowej, wykonywane przez powiat.

W odniesieniu natomiast do czynności polegających na wydawaniu wypisów i wyrysów z operatu ewidencyjnego wskazać należy, że zgodnie z art. 6a ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 17 maja 1989 r. - Prawo geodezyjne i kartograficzne (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 240, poz. 2027 z późn. zm.), Służbę Geodezyjną i Kartograficzną stanowią organy administracji geodezyjnej i kartograficznej, w tym: starosta wykonujący zadania przy pomocy geodety powiatowego wchodzącego w skład starostwa powiatowego. Zadania organów określonych w ust. 1 pkt 2 wykonywane są jako zadania z zakresu administracji rządowej (art. 6a ust. 3 cyt. ustawy).

W myśl art. 40 ust. 3 ustawy - Prawo geodezyjne i kartograficzne gromadzenie i prowadzenie państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego, kontrola opracowań przyjmowanych do zasobu oraz udostępnianie tego zasobu zainteresowanym jednostkom oraz osobom prawnym i fizycznym należy do:

Na podstawie art. 40 ust. 3c ustawy - Prawo geodezyjne i kartograficzne, udostępnianie danych i informacji zgromadzonych w bazach danych, o których mowa w art. 4 ust. 1a i 1b, standardowych opracowań kartograficznych, o których mowa w art. 4 ust. 1e, oraz innych materiałów państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego, a także wykonywanie czynności związanych z udostępnianiem tych informacji, opracowań i materiałów zgromadzonych w państwowym zasobie geodezyjnym i kartograficznym oraz wyrysów i wypisów z operatu ewidencyjnego jest odpłatne, z zastrzeżeniem ust. 3d oraz art. 12 ust. 1 i 2, art. 14 ust. 1, art. 15 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 4 marca 2010 r. o infrastrukturze informacji przestrzennej i art. 15 ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne.

Wysokość tych opłat jest ściśle określona w przepisach i wynika z rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 19 lutego 2004 r. w sprawie wysokości opłat za czynności geodezyjne i kartograficzne oraz udzielanie informacji a także za wykonanie wyrysów i wypisów z operatu ewidencyjnego (Dz. U. Nr 37, poz. 333), wydanego na podstawie art. 40 ust. 5 pkt 1 lit. b) ww. ustawy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że wykonywane przez Starostę (organ władzy publicznej), obsługiwanego przez Starostwo (urząd obsługujący) czynności, polegające na tworzeniu, prowadzeniu i udostępnianiu danych, za które opłaty są ściśle określone w przepisach, należą do kategorii spraw z zakresu administracji publicznej i w tym zakresie Starosta zgodnie z regulacją przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie jest uznawany za podatnika tego podatku.

Natomiast opłaty pobierane za sporządzanie kopii dokumentów oraz za czynności, których wysokość nie wynika ani z przepisów ustawy - Prawo geodezyjne i kartograficzne, ani z przepisów rozporządzeń wykonawczych, lecz ustalona jest na podstawie zarządzenia starosty stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Mając zatem na uwadze przedstawiony w złożonym wniosku opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, iż czynności polegające na sporządzaniu kopii dokumentów znajdujących się w zasobie geodezyjnym i kartograficznym, za które pobierane są opłaty określone w Zarządzeniu Starosty, spełniają przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.