ITPP1/443-863b/12/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2012 r. (data wpływu 17 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "..." - jest prawidłowe.

W dniu 17 lipca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie m.in. prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "...".

W złożonym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Akademia jest publiczną szkołą wyższą działającą na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 z późn. zm.), przepisów wykonawczych do ustawy oraz statutu Uczelni. Przedmiotem działalności Uczelni jest m.in. kształcenie studentów, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych, prowadzenie domów studenckich, wynajem pomieszczeń, sprzedaż karnetów i biletów na pływalni. Ponadto Uczelnia bierze udział w międzynarodowych projektach badawczych. Akademia jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i wykonuje czynności związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną. W związku z prowadzeniem przez Uczelnię działalności zarówno zwolnionej, jak i opodatkowanej - Uczelni przysługuje odliczenie podatku naliczonego według proporcji wynikającej z wartości sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej od podatku od towarów i usług. Akademia występując z wnioskiem o dofinansowanie z Programu Operacyjnego "... 2007-2013" w ramach środka 3.1 Działanie Wspólne na projekt pn. "..." uwzględniła w budżecie tego projektu VAT jako koszt kwalifikowany z uwagi na brak możliwości jego odliczenia. Głównym celem projektu będzie opracowanie nowych rozwiązań technicznych, które przyczynią się do eksploatowania ekosystemów wodnych w sposób przyjazny środowisku. Podczas realizacji projektu przewiduje się wykonanie badań i testów oraz opracowań konstrukcyjnych i analitycznych. Efekty końcowe w postaci ogólnodostępnych opracowań (algorytmy, schematy, formaty danych oraz modele funkcjonalne) oraz publikacji naukowych będą udostępniane nieodpłatnie szerokiemu gronu zainteresowanych, m.in. Ministerstwu, organom administracji rybackiej, armatorom rybackim, itp. Efekty końcowe projektu będą również nieodpłatnie prezentowane na organizowanych seminariach, konferencjach naukowych dla osób związanych z sektorem rybackim, a także posłużą do dalszych badań prowadzonych przez Uczelnię. Akademia nie dokona przeniesienia praw do wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych w trakcie projektu. W ramach realizacji projektu będzie także zakupiona aparatura naukowo-badawcza, która zostanie wykorzystana wyłącznie do realizacji tego projektu. Po zakończeniu projektu, aparatura pozostanie w Uczelni z przeznaczeniem na działalność badawczą własną, nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.

Czy podatek od towarów i usług związany z zakupami dokonywanymi w ramach projektu "..." będzie podlegał odliczeniu w całości lub w części.

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek od towarów i usług związany z zakupami w ramach projektu "..." nie będzie podlegał odliczeniu ani w całości ani w części. Efekty końcowe realizacji projektu będą udostępniane nieodpłatnie i nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i wykonuje czynności związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną.

Wnioskodawca zamierza realizować projekt, którego głównym celem będzie opracowanie nowych rozwiązań technicznych, które przyczynią się do eksploatowania ekosystemów wodnych w sposób przyjazny środowisku. Efekty końcowe zrealizowanego projektu w postaci ogólnodostępnych opracowań oraz publikacji naukowych będą udostępniane nieodpłatnie. Efekty końcowe projektu będą również nieodpłatnie prezentowane na organizowanych seminariach, konferencjach naukowych dla osób związanych z sektorem rybackim, a także posłużą do dalszych badań prowadzonych przez Uczelnię. Zakupiona wyłącznie dla celów realizacji projektu aparatura naukowo-badawcza po zakończeniu projektu, aparatura pozostanie w Uczelni z przeznaczeniem na działalność badawczą własną, nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego w odniesieniu do powołanych przepisów należy stwierdzić, iż o ile realizowany projekt faktycznie nie posłuży czynnościom opodatkowanym, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabywanych w ramach realizowanego projektu, z uwagi na fakt, że nie zostanie spełniony warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem brak jest związku nabywanych w ramach wykonywanego zadania towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi.

Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska Nr 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.