ITPP1/443-80a/10/KM - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT świadczenia usług polegających na wykonywaniu pomiarów energetycznych budynków w sytuacji, gdy obrót osiągnięty ze sprzedaży tych usług w roku podatkowym nie przekroczył wartości 50.000 zł.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 13 stycznia 2010 r. (data wpływu 1 lutego 2010 r.) uzupełnionym w dniu 8 kwietnia 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia podmiotowego w przypadku świadczenia usług, polegających na wykonywaniu pomiarów energetycznych budynków - jest prawidłowe.

W dniu 1 lutego 2010 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 8 kwietnia 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia podmiotowego w przypadku świadczenia usług, polegających na wykonywaniu pomiarów energetycznych budynków.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca, świadczy usługi polegające na wykonywaniu pomiarów energetycznych budynków, lokali, budowli i wydawaniu tzw. certyfikatów energetycznych obiektów budowlanych. Uzyskał pisemną interpretację urzędu statystycznego, który zaklasyfikował ww. usługę w następujący sposób:

PKWiU z 2008 r. symbol 71.20.1

PKWiU z 2004 r. symbol 74.30.1

PKWiU z 1997 r. symbol 74.30.1

PKD 2007 r. symbol 71.20.B

PKD 2004 r. symbol 74.30. Z

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 6 stycznia 2009 r. i korzysta ze zwolnienia VAT ze względu na wysokość obrotów oraz świadczy usługi zarówno dla osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, jak i dla firm. Wszystkie usługi są dokumentowane rachunkami. Podatnik korzystał ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kas fiskalnych na podstawie "pkt 35" załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z grudnia 2008 r. do momentu przekroczenia limitu określonego w powyższym.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż wysokość obrotu osiągniętego w okresie od dnia 6 stycznia do 31 grudnia 2009 r. wyniosła 45.150 zł, z kolei wysokość obrotu na rzecz "osób fizycznych" do dnia 11 maja 2009 r. wyniosła 18.650 zł, natomiast ilość dokonanych "transakcji" oraz liczba odbiorców tych usług w okresie do dnia 11 maja 2009 r. wyniosła 18, a każde świadczenie dokumentowane jest rachunkami. Ewidencja obrotu na kasie fiskalnej prowadzona jest od dnia 12 maja 2009 r. w związku z niespełnieniem warunku zawartego w "pkt 35" ww. załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów, tzn. przekroczeniem określonego limitu w skali roku ilości odbiorców usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatnik prawidłowo korzysta ze zwolnienia z "obowiązków VAT", tj. zwolnienia podmiotowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, zwolnienie z VAT do wysokości limitu obrotu rocznego 100.000 zł jest prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 215, poz. 1666), kwotę o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, dla 2010 r. przyjmuje się w wysokości 100.000 zł. Natomiast stosownie do zapisu art. 2 ust. 2 ww. ustawy, w 2010 r. podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w 2009 r. była wyższa niż 50.000 zł i nie przekroczyła 100.000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia 2010 r.

Stosownie do art. 113 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Z kolei na podstawie art. 113 ust. 9 ww. ustawy podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca od dnia 6 stycznia 2009 r. świadczy usługi, polegające na wykonywaniu pomiarów energetycznych budynków, lokali, budowli i wydawaniu tzw. certyfikatów energetycznych obiektów budowlanych (PKWiU 74.30.1), a dane liczbowe przedstawione w złożonym wniosku wskazują, iż obrót osiągnięty ze sprzedaży tych usług, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, tj. w 2009 r. nie przekroczył wartości 50.000 zł.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, iż skoro w 2009 r. osiągnięty obrót podlegający opodatkowaniu nie przekroczył kwoty 50.000 zł, to Wnioskodawca, zwolniony od podatku od towarów i usług w 2009 r. na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, może nadal korzystać ze zwolnienia podmiotowego w 2010 r. na mocy art. 113 ust. 1 ww. ustawy do czasu przekroczenia limitu określonego w tym przepisie w wysokości 100.000 zł.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.