ITPP1/443-800/12/AP - VAT w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości gruntowej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2012 r. (data wpływu 5 lipca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości gruntowej - jest prawidłowe.

W dniu 5 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości gruntowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 2011 r. odziedziczyła Pani wraz z rodzeństwem po zmarłej matce 14 działek z przeznaczeniem pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne. Działki niezabudowane i nieuzbrojone za życia rodziców (ojciec zmarł w 2008 r.) zostały wyodrębnione z gruntu nabytego w 1975 r. na cele działalności rolniczej. Wyodrębnienie działek nastąpiło w ramach realizacji planu zagospodarowania przestrzennego wsi, zatwierdzonego w 2002 r. uchwałą Rady Gminy Spadkodawcy (mąż dla żony, matka dla dzieci) za swego życia nie prowadzili pozarolniczej działalności gospodarczej, nie stali się podatnikiem VAT z tytułu prowadzenia działalności rolniczej. Nie prowadzi Pani (ani rodzeństwo) pozarolniczej działalności gospodarczej, na gruncie nieobjętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie prowadziła i nie prowadzi żadnej działalności marketingowej na rzecz zbycia odziedziczonych działek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż czternastu działek z przeznaczeniem pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne nabytych w drodze spadku podlegać będzie obowiązkowi podatkowemu w podatku od towarów i usług.

Pani zdaniem nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług, bowiem przedmiotowa sprzedaż będzie zbyciem majątku prywatnego i zaliczać się będzie do czynności zarządzania majątkiem osobistym, w ramach wykonywania prawa własności. Sprzedaż majątku prywatnego nie jest działalnością, do której ma zastosowanie art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stanowisko powyższe oparte jest na wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego, m.in.:

* sygn. akt I FSK 1289/10 z dnia 7 października 2011 r.,

* sygn. akt I FSK 1703/11 z dnia 14 marca 2012 r.

W wyrokach tych omówiono m.in. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w połączonych sprawach C-180/10 i C-181/10, a także przywołano inne wyroki NSA. Mając również na uwadze, że od sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego to wniosek, iż takie nieruchomości stanowią majątek prywatny (osobisty) jest dodatkowo wzmocniony. Ponadto zauważyła Pani, iż przy nabyciu gruntów ani rodzicom, po których odziedziczyła Pani grunty, ani Pani nie przysługiwało prawo do odliczenia z tego tytułu podatku od towarów i usług. Na kwestię braku prawa do odliczenia podatku naliczonego zwrócił również uwagę Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji nr "LPP1/443-518/09/12-5/AW". W tym stanie rzeczy nie stanie się Pani z tytułu ewentualnej sprzedaży działek nieuzbrojonych i niezabudowanych, nabytych w drodze dziedziczenia ustawowego podatnikiem, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zbycie prywatnego majątku pochodzącego ze spadku, nie jest działalnością handlową, do której ma zastosowanie art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, obowiązującej od dnia 1 stycznia 2011 r., przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Artykuł 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 cyt. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2).

W związku z powyższym, aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

W przedmiotowej sprawie wątpliwości budzi, czy planowana dostawa działek przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe, stanowi czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2011 r. odziedziczyła Pani wraz z rodzeństwem po zmarłej matce 14 działek z przeznaczeniem pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne. Działki niezabudowane i nieuzbrojone za życia rodziców (ojciec zmarł w 2008 r.) zostały wyodrębnione z gruntu nabytego w 1975 r. na cele działalności rolniczej. Spadkodawcy (mąż dla żony, matka dla dzieci) za swego życia nie prowadzili pozarolniczej działalności gospodarczej, nie stali się podatnikiem VAT, z tytułu prowadzenia działalności rolniczej. Nie prowadzi Pani (ani rodzeństwo) pozarolniczej działalności gospodarczej, na gruncie nieobjętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie prowadziła i nie prowadzi również żadnej działalności marketingowej na rzecz zbycia odziedziczonych działek.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym trudno uznać Panią za podatnika podatku od towarów i usług, w związku ze sprzedażą niezabudowanych i nieuzbrojonych nieruchomości nabytych w drodze spadku po zmarłej matce. Z wniosku bowiem nie wynika, aby w związku ze sprzedażą tych działek wykonywała Pani jakiekolwiek czynności charakterystyczne dla wykonywania działalności gospodarczej. Ponadto pomimo, iż grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy, to nie można uznać, że sprzedając tą nieruchomość działać będzie Pani w charakterze handlowca. Nabycie gruntu nie nastąpiło bowiem w celach zarobkowych. W konsekwencji sprzedając działki budowlane korzystać będzie Pani z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Zatem ww. czynności sprzedaży oznaczają działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Dokonywać będzie Pani zbycia gruntu otrzymanego w drodze spadku i należącego do majątku prywatnego.

Reasumując należy stwierdzić - mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe - że okazjonalna sprzedaż nieruchomości gruntowej, nabytej w drodze spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Panią za podatnika tego podatku.

Podkreślić należy, iż powyższe orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, np. NSA z dnia 18 października 2011 r. (sygn. akt I FSK 1536/10), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt I FSK 1658/11), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt. I FSK 1656/11) oraz WSA z dnia 1 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 670/11), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11), które zapadły na tle wyroku Trybunału.

Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną), a ponieważ w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia ze zbiorem tych zorganizowanych działań - okazjonalna sprzedaż nabytej w drodze spadku nieruchomości gruntowej - nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślić należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Końcowo zauważyć należy, że niniejsza interpretacja przepisów prawa podatkowego dotycząca podatku od towarów i usług została wydana w Pani indywidualnej sprawie, jako że to Pani jest stroną wniosku. Z tych też względów pozostali spadkobiercy (Pani rodzeństwo) chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinni wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy - Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania w stosunku do pozostałych spadkobierców (Pani rodzeństwa).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.