ITPP1/443-78B/08/KM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2008 r. (data wpływu 24 stycznia 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 marca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zwrotu wkładu wniesionego do spółki jawnej, zwrotu udziału w majątku spółki jawnej ponad wniesiony wkład oraz ewentualnego remanentu sporządzanego w związku z wystąpieniem ze spółki - jest prawidłowe.

W dniu 25 stycznia 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem doręczonym osobiście dnia 13 marca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zwrotu wkładu wniesionego do spółki jawnej, zwrotu udziału w majątku spółki jawnej ponad wniesiony wkład oraz ewentualnego remanentu sporządzanego w związku z wystąpieniem ze spółki.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pan jednym z trzech wspólników spółki jawnej. Wspólnikiem jest także żona, z którą pozostaje Pan w małżeńskiej majątkowej współwłasności ustawowej. Udziały w spółce objęte są współwłasnością łączną wynikającą z ustawowego majątkowego ustroju małżeńskiego. Relacje osobiste między Panem a żoną wymuszają zniesienie wspólności majątkowej i rezygnację Wnioskodawcy z udziału w spółce. Zniesienie małżeńskiej współwłasności majątkowej i podziału majątku potwierdzony zostanie aktem notarialnym. W wyniku podziału majątku żona otrzymałaby m.in. udział w spółce o łącznej wartości odpowiadającej jej udziałowi w majątku wspólnym, natomiast Pan - rekompensatę finansową w postaci czterech lokali mieszkalnych stanowiących odrębną własność o łącznej wartości odpowiadającej udziałowi Wnioskodawcy w majątku wspólnym.

W stosunku do towarów, które ma Pan otrzymać nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Po wystąpieniu ze spółki jawnej zamierza Pan prowadzić działalność gospodarczą na swoje imię z wykorzystaniem środków uzyskanych w wyniku podziału majątku.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 10 marca 2008 r. podano, iż nie otrzyma Pan samochodu, będącego środkiem trwałym w spółce, wskazując jednocześnie, że przedmiotowe lokale mieszkalne, które miałby otrzymać w wyniku podziału majątku, nigdy nie należały do spółki jawnej, nie były jej środkami trwałymi, nie były przez spółkę wykorzystywane, natomiast - stanowiąc własność małżeńską - były wynajmowane.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zwrot wkładu wniesionego do spółki jawnej, zwrot udziału w majątku Spółki ponad wniesiony wkład, remanent sporządzony w związku z wystąpieniem ze spółki będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług i czy w tej sytuacji zajdzie konieczność korekty podatku naliczonego w podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadkach określonych w pytaniu nie nastąpi opodatkowanie podatkiem od towarów i usług. Powołano w tym miejscu przepisy art. 14 ust. 1 i 3 ustawy, a także okoliczności, że spółka jawna nie będzie rozwiązana, a Pan będzie kontynuował działalność gospodarczą i otrzyma towary, co do których nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Ponadto według art. 86 ust. 1 ustawy prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego możliwe jest, co do zasady, gdy istnieje związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi, zatem skoro do otrzymanych towarów nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego, to w ocenie Wnioskodawcy nie zajdzie potrzeba korekty tego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w ww. przepisie rozumie się, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a także czynności wymienione w pkt 1-5 tego przepisu. Z kolei w przepisie art. 7 ust. 2 ustawy wymieniono czynności wykonywane nieodpłatnie, które również uznaje się za odpłatną dostawę towarów.

Według art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy, w tym również:

* przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,

* zobowiązanie do powstrzymywania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,

* świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Udziałem w spółce jawnej jest ogół praw i obowiązków wspólnika. Chodzi tu zarówno o prawa i obowiązki majątkowe, np. prawo do podziału i wypłaty zysku, prawo do odsetek od udziału, prawo do wypłaty udziału w razie wystąpienia ze spółki, obowiązek wniesienia wkładu, obowiązek uczestniczenia w stratach, jak i o prawa i obowiązki niemajątkowe, np. prawo do reprezentowania spółki, prawo do prowadzenia jej spraw, prawo do zasięgania informacji o stanie majątku i interesów spółki, prawo do przeglądania ksiąg i dokumentów spółki, prawo do wypowiedzenia umowy spółki, prawo żądania rozwiązania spółki, obowiązek prowadzenia spraw spółki, obowiązek lojalności.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że z trzyosobowej spółki jawnej wystąpi jeden ze wspólników, co spowoduje obowiązek wypłaty przez Spółkę udziału kapitałowego.

W myśl przepisów art. 65 § 1-5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej powoduje obowiązek rozliczenia się z byłym wspólnikiem. Rozliczenie to następuje m.in. poprzez wypłatę udziału kapitałowego ustalonego na podstawie wartości wkładu wniesionego do spółki powiększonego o pozostawione w spółce zyski i ewentualnie pomniejszonego o kwotę partycypowania w stratach. Zasadą jest, że udział powinien być wypłacony w pieniądzu (art. 65 § 3). Jednak w przypadku zgodnego działania wszystkich wspólników spółki jawnej, wypłata udziału kapitałowego może nastąpić poprzez wydanie nabytych lub wytworzonych w trakcie trwania spółki środków trwałych i innych składników majątku w naturze.

W rozpatrywanej sprawie spłata udziału nastąpi w formie nieruchomości stanowiących własność małżeńską Wnioskodawcy i jego żony, zatem nie następuje wydanie towarów ze spółki, będących jej majątkiem.

Reasumując, zwrot udziału w spółce, który nie będzie miał formy udziału rzeczowego nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:

* rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;

* zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, iż z prowadzonej dotychczas trzyosobowej spółki handlowej, jaką jest spółka jawna występuje jeden wspólnik, natomiast sama spółka nie ulega rozwiązaniu.

Zatem, w tym przypadku nie będzie miał zastosowania art. 14 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym fakt wystąpienia jednego ze wspólników nie spowoduje powstania obowiązku opodatkowania towarów - zapasów będących na stanie spółki w dniu jego wystąpienia.

Nie będą tu miały również zastosowania przepisy dotyczące korekty podatku naliczonego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.