ITPP1/443-699/10/KM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2010 r. (data wpływu 19 lipca 2010 r.) uzupełnionym w dniu 13 września 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania na podstawie art. 89a korekty podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności - jest prawidłowe.

W dniu 19 lipca 2010 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 13 września 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania na podstawie art. 89a korekty podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W okresie od dnia 30 grudnia 2008 r. do dnia 5 lutego 2009 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca dokonał dostaw towarów na rzecz firmy "P.", dokumentując te transakcje fakturami VAT. Należności wynikające z tych faktur nie zostały uregulowane (do dnia złożenia wniosku). Wskazano, iż zgodnie z art. 89a wierzytelności te nie zostały uregulowane w ciągu 180 dni od upływu terminów płatności określonych na fakturach. Wierzytelności te zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny, nie zostały zbyte, a od daty wystawienia faktur nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym zostały wystawione. Ponadto w dniu 27 kwietnia 2010 r. Wnioskodawca wysłał pismo zawiadamiające o zamiarze skorygowania podatku należnego (uzyskując potwierdzenie odbioru przez dłużnika), a w ciągu 14 dni od otrzymania zawiadomienia dłużnik nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie. Wnioskodawca na dzień dokonania dostawy, jak i na dzień korekty jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Otrzymał także pismo z właściwego dla dłużnika urzędu skarbowego potwierdzające, iż na dzień dokonania korekty dłużnik jest podatnikiem VAT czynnym. Ponadto pomiędzy Wnioskodawcą a dłużnikiem nie istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2-4. W dniu 12 maja 2009 r. Sąd Rejonowy ogłosił upadłość dłużnika.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma prawo do dokonania korekty podatku należnego, wynikającego z niezapłaconych faktur, gdy dłużnik znajduje się w postępowaniu upadłościowym w momencie dokonania korekty, natomiast nie był w trakcie postępowania upadłościowego na dzień dokonania dostawy towarów.

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje prawo do dokonania korekty podatku należnego, wynikającego z wystawionych faktur na rzecz dłużnika, który jest w trakcie postępowania upadłościowego. Dłużnik na dzień dokonania dostawy towarów nie był w trakcie postępowania upadłościowego, tak więc zostaną spełnione warunki określone w zgodnie z art. 89a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (w tym także art. 89a ust. 2 pkt 1).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a ustawy).

W myśl art. 89a ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:

W myśl ust. 3 wskazanego artykułu korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 89a ust. 5 i 6 ww. ustawy podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego, a także zawiadomić (w ciągu 7 dni) dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.

W myśl ust. 7 ww. artykułu przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4.

Mając powyższe na względzie, przyjąć należy, iż jeżeli wszelkie przesłanki do skorzystania z uprawnień wynikających z art. 89a ustawy o VAT są spełnione, podatnik może dokonać korekty podatku należnego w odniesieniu do wierzytelności nieściągalnych w terminie wynikającym z art. 89a ust. 3, poprzez korektę deklaracji za właściwy okres rozliczeniowy.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż w okresie od dnia 30 grudnia 2008 r. do dnia 5 lutego 2009 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca dokonał dostaw towarów (dokumentowanych fakturami VAT) na rzecz zarejestrowanego czynnego podatnika, wobec którego nie toczyło się postępowanie upadłościowe. Nieściągalność ww. wierzytelności została uprawdopodobniona, tj. wierzytelności te nie zostały uregulowane w ciągu 180 dni od upływu terminów płatności określonych na fakturach. Wierzytelności te zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny, nie zostały zbyte, a od daty wystawienia faktur nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawione.

Ponadto pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem nie istnieją powiązania, o których mowa w cyt. art. 32 ust. 2-4 ustawy o podatku od towarów i usług. Zarówno Wnioskodawca, jak i kontrahent są nadal podatnikami czynnymi. Wnioskodawca zawiadomił także kontrahenta o zamiarze skorygowania podatku należnego na podstawie art. 89a, otrzymując potwierdzenie odbioru, a kontrahent nie uregulował należności w żadnej formie.

W niniejszej sprawie stwierdzić należy, iż o ile na dzień dokonania korekty dłużnik pozostanie - co wskazano we wniosku - zarejestrowanym czynnym podatnikiem (pomimo ogłoszonej upadłości), Wnioskodawca ma prawo do dokonania korekty podatku należnego wynikającego z niezapłaconych faktur z tytułu dostaw towarów, w terminie wynikającym z art. 89a ust. 3, poprzez korektę deklaracji za właściwy okres rozliczeniowy, bowiem spełniono wszystkie pozostałe warunki wynikające z przepisu art. 89a ust. 1-7 ustawy o podatku od towarów usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.