ITPP1/443-679/09/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2009 r. (data wpływu 20 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy okularów korekcyjnych - jest prawidłowe.

W dniu 20 lipca 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy okularów korekcyjnych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Od 2002 r. Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W lipcu 2004 r. Spółka została zarejestrowana w Urzędzie Rejestracji Produktów Medycznych i Produktów Bakteriobójczych jako wytwórca wyrobu medycznego wykonywanego na zlecenie. Przedmiotem prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej jest m.in. wykonywanie i sprzedaż okularów korekcyjnych na indywidualne zamówienie klienta. W skład okularów wchodzi oprawa zakupiona z 22% podatkiem od towarów i usług, soczewki okularowe z 7% podatkiem od towarów i usług oraz usługa z 22% podatkiem od towarów i usług. Okulary są wykonywane na życzenie klienta, według specjalnej pisemnej instrukcji, tj. recepty wypisanej przez lekarza okulistę lub inną uprawnioną osobę. Okulary są produktem indywidualnym, gdyż uwzględniają wadę wzroku, rozstaw źrenic pacjenta a w bardziej skomplikowanych przypadkach także wysokość montażu soczewki w oprawce. Po zamontowaniu szkieł w oprawie stanowią wyrób medyczny. Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dla towarów i usług wymienionych w zał. 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7%. W poz. 106 tego załącznika, wymienione zostały wyroby medyczne w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika (bez względu na PKWiU). Okulary korekcyjne są uznawane za wyroby medyczne w rozumieniu ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o wyrobach medycznych. Wnioskodawca wskazuje, iż przez okulary korekcyjne należy rozumieć te, które są wykonywane wg specjalnej pisemnej instrukcji sporządzonej przez lekarza okulistę lub inną uprawnioną osobę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jakiej wysokości podatek od towarów i usług powinien być odprowadzany od okularów korekcyjnych - czyli wyrobu medycznego.

Zdaniem Wnioskodawcy, okulary, które są wykonywane przez osobę uprawnioną na indywidualne zamówienie klienta są wyrobem medycznym pozwalającym korygować wzrok w sposób prawidłowy. Oprawy oraz soczewki są przedmiotami produkcji seryjnej. Natomiast wykonanie okularów polega na dopasowaniu szkieł do oprawy z uwzględnieniem parametrów zapisanych na recepcie. Oprawy okularowe stają się wyposażeniem wyrobu medycznego jako całość po zamontowaniu w nich szkieł korekcyjnych. W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż okularów jako wyrobu medycznego powinna być opodatkowana stawką 7% zgodnie z art. 41 ust. 2 poz. 106 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Co do zasady stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 wskazanej ustawy - wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

Stosownie do zapisu art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W poz. 106 załącznika Nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, wymienione zostały wyroby medyczne, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych, dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika - bez względu na symbol PKWiU.

O sposobie opodatkowania dostaw okularów korekcyjnych decyduje zakwalifikowanie ich do wyrobów medycznych w rozumieniu ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o wyrobach medycznych (Dz. U. Nr 93, poz. 896 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 17 powołanej ustawy, pod pojęciem wyrobu medycznego, należy rozumieć narzędzie, przyrząd, aparat, sprzęt, materiał lub inny artykuł, stosowany samodzielnie lub w połączeniu, włączając oprogramowanie niezbędne do właściwego stosowania wyrobu, przeznaczone przez wytwórcę do stosowania u ludzi w celu:

Z cytowanego wyżej przepisu wynika, że to wytwórca decyduje czy wyrób jest wyrobem medycznym, czy też nim nie jest, zgodnie z przewidywanym zastosowaniem tego wyrobu.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 24 powołanej wyżej ustawy, wytwórcą jest osoba fizyczna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej albo osoba prawna odpowiedzialna za projektowanie, wytwarzanie, pakowanie, oznakowanie, montowanie, przetwarzanie, przeprowadzenie remontu odtworzeniowego wyrobu medycznego i nadawanie przewidzianego zastosowania wyrobowi medycznemu przed wprowadzeniem go do obrotu pod nazwą własną, niezależnie od tego, czy powyższe czynności wykonuje on sam, czy na jego rzecz osoba trzecia, z wyjątkiem podmiotów, które montują lub dostosowują wyroby medyczne już wprowadzone do obrotu w celu używania przez określonego pacjenta zgodnie z przewidzianym zastosowaniem.

Z regulacji art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. wynika, że do obrotu i do używania mogą być wprowadzone wyroby medyczne spełniające wymagania określone w ustawie. Z kolei z przepisu art. 16 ust. 1 i 2 wynika, że wyrób medyczny wprowadzony do obrotu i do używania musi spełniać określone dla niego wymagania zasadnicze, a jego wytwórca lub autoryzowany przedstawiciel, przed wprowadzeniem do obrotu, jest obowiązany do przeprowadzenia oceny zgodności z określonymi dla tego wyrobu wymaganiami zasadniczymi.

W oparciu o art. 15 ustawy o wyrobach medycznych, klasyfikację i kwalifikację wyrobu medycznego przeprowadza wytwórca. Zasadą jest, że podatnik sam kwalifikuje sprzedawane przez siebie towary do wyrobów medycznych. Na podstawie art. 52 tej ustawy, podmiot wprowadzający wyrób medyczny do obrotu jest zobowiązany do zgłoszenia wyrobu do Rejestru wyrobów medycznych i podmiotów odpowiedzialnych za ich wprowadzenie do obrotu i do używania, prowadzonego, zgodnie z art. 51 tej ustawy, przez Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wykonuje na zamówienie okulary korekcyjne. Szkła do okularów nabywane są ze stawką 7%, a oprawki ze stawką 22%. Wnioskodawca dokonał rejestracji w Urzędzie Rejestracji Produktów Leczniczych Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych jako wytwórca wyrobu medycznego wykonywanego na zlecenie, a okulary korekcyjne - jak wskazał - są wyrobem medycznym w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych.

Odnosząc przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego do powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, iż dostawa okularów korekcyjnych, przy założeniu, że są one wyrobem medycznym, o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 17 powołanej ustawy o wyrobach medycznych, podlega opodatkowaniu według 7% stawki podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z poz. 106 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.