ITPP1/443-678/12/TS - Określenie stawki podatku przy sprzedaży nawozu mineralno-wapniowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 maja 2012 r. (data wpływu 6 czerwca 2012 r.), uzupełnionym w dniach 19 czerwca i 5 lipca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy sprzedaży nawozu mineralno-wapniowego - jest prawidłowe.

W dniu 6 czerwca 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 19 czerwca i 5 lipca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy sprzedaży nawozu mineralno-wapniowego.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan przedsiębiorstwo specjalizujące się w sprzedaży nawozów oraz innych artykułów związanych z produkcja rolną. Chcąc poszerzyć asortyment towarowy zamierza Pan wprowadzić do sprzedaży nawóz mineralno-wapniowy o składzie mineralnym 80% CaCO3 (węglan wapnia), 5% MgCO3 (węglan magnezu), będący granulowaną kredą mieloną, nawozową, której przeważającym składnikiem jest przeznaczona do nawożenia kreda będąca naturalnie występującą odmianą węglanu wapnia, składająca się głównie ze skorupek mikroorganizmów wodnych. Pismem z dnia 30 maja 2012 r. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi poinformował, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.) wymieniony nawóz mieści się w PKWiU w grupowaniu 08.11.30.0 "Kreda i dolomit inny niż kalcynowany". Ponadto w przedmiotowym piśmie Urząd Statystyczny wskazał, iż zgodnie z § 3 powołanego rozporządzenia, zgodnie z którym do celów podatkowych do 31 grudnia 2010 r. stosowana była Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z późn. zm.), ww. wyrób mieścił się w grupowaniu 14.12.20-10.2 "Kreda mielona, nawozowa".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedawany granulowany nawóz mineralno-wapniowy podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług 8%, ze względu na skład mineralny i klasyfikację PKWIU 08.11.30.0 "Kreda i dolomit inny niż kalcynowany".

We własnym stanowisku wskazał Pan, iż ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia "kreda nawozowa". Posiłkując się definicją zawartą w opracowaniach słownikowych, "kreda nawozowa" to nawóz węglanowy, podnosi pH gleby. Poprzez swoje specyficzne cechy kreda nawozowa może być stosowana na wszystkie kategorie gleb oraz szczególnie na użytkach, na których nie można wymieszać nawozu z glebą (użytki zielone, sady). Mający być przedmiotem sprzedaży nawóz wypełnia zdefiniowane cechy i został sklasyfikowany do grupowania 08.11.30.0 "Kreda i dolomit inny niż kalcynowany". Ustawą z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług zmieniony został załącznik nr 3 - Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% - i znalazły się w nim wyroby sklasyfikowane do grupowania 08.11.30.0. Ustawodawca w załączniku nr 3 do ustawy przy pozycji 21 wymienił towary o symbolu PKWiU ex 08.11.30.0, do których ma zastosowanie obniżona stawka w wysokości 8% i są to wyłącznie:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Jak stanowi przepis art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Stawka podatku, na postawie art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku - stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy - wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 21 mieszczą się towary - sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem ex 08.11.30.0 - oznaczone jako "Kreda i dolomit inny niż kalcynowany - wyłącznie:

W myśl art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex - rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danej stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)". Zatem, ze wszystkich wyrobów mieszczących się w PKWiU w grupowaniu 08.11.30.0, wyłącznie wymienione powyżej - kreda mielona, pastewna, kreda mielona, nawozowa, mączka dolomitowa - korzystają z obniżonej stawki podatku.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca, prowadzący przedsiębiorstwo specjalizujące się w sprzedaży nawozów oraz innych artykułów związanych z produkcja rolną, zamierza wprowadzić do sprzedaży nawóz mineralno-wapniowy o składzie mineralnym 80% CaCO3 (węglan wapnia), 5% MgCO3 (węglan magnezu), będący granulowaną kredą mieloną, nawozową, której przeważającym składnikiem jest przeznaczona do nawożenia kreda. Pismem z dnia 30 maja 2012 r. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi poinformował, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2008 r.), wymieniony nawóz mieści się w PKWiU w grupowaniu 08.11.30.0 "Kreda i dolomit inny niż kalcynowany".

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż planowana sprzedaż opisanego nawozu mineralno-wapniowego, mieszczącego się w PKWiU w grupowaniu 08.11.30.0, będącego - jak wynika z wniosku - kredą mieloną, nawozową, będzie opodatkowana obniżoną stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z poz. 21 załącznika nr 3 do ustawy.

Podkreślić jednakże należy, iż kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Dlatego też niniejszej interpretacji udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie wskazane w złożonym wniosku.

Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.