ITPP1/443-673/13/KM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2013 r. (data wpływu 12 lipca 2013 r.) uzupełnionym w dniu 8 października 2013 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu w ramach działania "W." - jest prawidłowe.

W dniu 12 lipca 2013 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 8 października 2013 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu w ramach działania "W.".

W złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od dnia 1 czerwca 2012 r. prowadzi Pani we własnym imieniu i na własny rachunek pozarolniczą działalność gospodarczą. Przeważającą działalnością jest działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana (według PKD z 2007 r. działalność znajduje się pod nr (...)). Prowadzi Pani także działalność gospodarczą w zakresie: transport wodny śródlądowy pasażerski sklasyfikowany w PKD z 2007 r. pod nr 50.30.Z; wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego sklasyfikowany w PKD z 2007 r. pod nr 77.21.Z oraz działalność wspomagającą edukację sklasyfikowaną w PKD z 2007 r. pod nr 85.60.Z.

Wskazała Pani, że spełnia warunek zawarty w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w 2012 r. kwoty 87.500 zł, w także warunek zawarty w art. 113 ust. 5 ustawy, tj. wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w 2013 r. kwoty 150.000 zł. Nie jest Pani zarejestrowana w urzędzie skarbowym jako czynny podatnik podatku od towarów i usług VAT.

Dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej dokonuje Pani zakupów towarów i usług od czynnych podatników podatku VAT, potwierdzonych fakturami VAT. Zakupiła Pani sprzęt rekreacyjny (kajaki), który będzie wypożyczany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zakup ten jest potwierdzony fakturą z naliczonym podatkiem VAT.

Realizuje Pani projekt z funduszy unijnych w ramach działania 413 "W." objętego programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w zakresie małych projektów, otrzymując dotację w postaci pomocy publicznej "deminimis". Faktury przedstawia Pani w Urzędzie Marszałkowskim Województwa (...) jako dowody na podstawie których następuje refundacja projektu. Warunkiem uzyskania refundacji kosztów w kwocie brutto faktury jest załączona interpretacja przepisów mówiąca, że podatek VAT naliczony zawarty w fakturach zakupu nie podlega odliczeniu, ani zwrotowi "w żaden inny sposób z urzędu skarbowego".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatnik korzystający ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług może odliczyć podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu w danym stanie faktycznym.

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek naliczony w fakturach zakupu na mocy art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie podlega odliczeniu, gdyż podatnik w danym stanie faktycznym nadal korzysta ze zwolnienia na mocy art. 113 ust. 1 ustawy i nie może odzyskać podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty (art. 113 ust. 5 ustawy).

Z kolei w myśl art. 113 ust. 9 ustawy, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę, określoną w ust. 1, zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty (art. 113 ust. 10 ustawy).

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 247 z późn. zm.) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzeniu.

Z treści złożonego wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarcza w zakresie m.in. wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego oraz korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. Obrót uzyskany z tytułu rozpoczętej od dnia 1 czerwca 2012 r. działalności, nie przekroczył - w proporcji do okresu jej prowadzenia - kwoty 150.000 zł (tekst jedn.: w tym przypadku kwoty 87.500 zł), a także wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w 2013 r. kwoty 150.000 zł. W 2013 r. zrealizowała Pani projekt polegający na zakupie sprzętu rekreacyjnego (kajaki), który będzie wypożyczany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie przysługuje Pani również zwrot podatku, o ile środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wskazanymi w powołanym rozporządzeniu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.