ITPP1/443-662/13/JJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2013 r. (data wpływu 11 lipca 2013 r.), uzupełnionym w dniu 26 września 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektów - jest prawidłowe.

W dniu 11 lipca 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 26 września 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektów.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W związku z realizacją czterech jednakowych projektów unijnych w ramach działalności 413 "Wdrożenie lokalnych strategii rozwoju", objętego PROW 2007-2013. W 2012 i 2013 r. poniósł Pan wydatki (udokumentowane fakturami VAT) związane z zakupami niezbędnego sprzętu fotograficznego, materiałów dydaktycznych oraz wykorzystaniem firmy (która jest płatnikiem VAT) do prowadzenia kursów learningowych. Z uwagi na fakt korzystania w 2012 i 2013 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ze zwolnienia podmiotowego (przychody poniżej 150.000 zł) nie jest Pan "płatnikiem podatku VAT". Urząd Marszałkowski, gdzie są składane wnioski o płatności dot. projektów, wymaga interpretacji indywidualnej, czy jako podmiot nie odzyska Pan podatku z faktur VAT wystawionych na realizację projektów od Urzędu Skarbowego. Z uwagi na fakt, że nie jest Pan "płatnikiem" podatku VAT we wniosku o płatności zostały ujęte faktury brutto.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że zrealizował Pan cztery umowy unijne.

Pierwsza umowa dotyczyła prowadzenia zajęć z zakresu "edukacji dzieci i młodzieży na temat dziedzictwa historyczno-kulturowego i zasobów przyrodniczych oraz umiejętności związanych z treningiem pamięci i koncentracji pamięci". Umowa w pełni została zrealizowana do dnia 31 grudnia 2012 r. W ramach umowy zakupiono: aparat fotograficzny, kamerę, statyw, oprogramowanie, ulotki, plakaty, usługi e-learningowe, "księgową", nagrody, zakup certyfikatów.

Trzy pozostałe umowy były realizowane do dnia 30 czerwca 2013 r. w.......................... Do ich zakresu należało przeprowadzenie specjalistycznych zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży, podnoszących wiedzę na temat dziedzictwa historyczno-kulturowego i zasobów przyrodniczych oraz umiejętności związanych z treningami pamięci i efektywną nauką ("umowy omawiane tematycznie i zakresem takie same"). Zakupy związane z realizacją umów to: tablet, i-Pad, dyktafon, oprogramowania, materiały promocyjne, opłaty licencyjne, usługi rachunkowe związanych z prowadzeniem kursów, wynajem sal, itp. Numery realizowanych wyżej omówionych trzech umów to:

Żaden z czterech projektów nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy ma Pan prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją wyżej opisanych zdarzeń.

Pana zdaniem nie ma prawa do odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 tej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca zrealizował cztery jednakowe projekty unijne w ramach działania 413 "Wdrożenie lokalnych strategii rozwoju", objętego PROW 2007-2013. Pierwsza umowa, dotyczyła projektu, zrealizowanego do dnia 31 grudnia 2012 r., w ramach którego prowadzone były zajęcia z zakresu "edukacji dzieci i młodzieży na temat dziedzictwa historyczno-kulturowego i zasobów przyrodniczych oraz umiejętności związanych z treningiem pamięci i koncentracji pamięci". Trzy pozostałe umowy były zrealizowane do dnia 30 czerwca 2013 r., w.......................... Do ich zakresu należało przeprowadzenie specjalistycznych zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży podnoszących wiedzę na temat dziedzictwa historyczno-kulturowego i zasobów przyrodniczych oraz umiejętności związanych z treningami pamięci i efektywną nauką. Z treści wniosku wynika, iż realizacja ww. działań nie miała związku ze sprzedażą opodatkowaną.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że o ile projekt nie będzie miał w przyszłości związku ze sprzedażą opodatkowaną, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawcy niezarejestrowanemu jako podatnik VAT czynny, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowego działania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.