ITPP1/443-596b/09/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2009 r. (data wpływu 29 czerwca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na usługi budowlane wykonywane w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych - jest prawidłowe.

W dniu 29 czerwca 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na usługi budowlane wykonywane w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka produkująca różne wyroby z drewna, m.in. tarcicę, podłogi, parkiety, części do mebli, planuje rozszerzyć produkcję o prefabrykaty, elementy składowe do budynków drewnianych, ze ścian w postaci sprasowanej słomy, wykonanych specjalną nowoczesną technologią. Prefabrykaty te będą zabudowane na wyprodukowanej przez Spółkę konstrukcji drewnianej domu i uzupełnione zakupionymi od innych producentów oknami i drzwiami. Wszystkie te prefabrykaty tworzyć będą konstrukcję przyszłego całorocznego domu jednorodzinnego. Elementy będą stawiane przez Wnioskodawcę na betonowych fundamentach, specjalnie przygotowanych pod ten rodzaj budownictwa na gruntach stanowiących własność osób, które zlecą Spółce wybudowanie takiego budynku. Budynki będą zadaszone i pokryte dachówką lub blachodachówką. W budynku zostaną zamontowane wszelkie instalacje tj.: wodno-kanalizacyjna, grzewcza, elektryczna itp. Na zewnątrz ściany zostaną otynkowane a wewnątrz obłożone płytami gipsowymi. Budynek będzie przeznaczony do natychmiastowego zamieszkania (pod klucz). Konstrukcja budynku, zgodnie z projektem architektonicznym jest połączona z gruntem w sposób trwały. Obiekty te będą budynkami jednorodzinnymi (całorocznymi) o powierzchni użytkowej od 110 do 250 m ^2. Nabywca budynku, na którego gruncie będzie on budowany, będzie posiadać pozwolenie na budowę, zgodnie z zasadami wynikającymi z Prawa budowlanego. Budynek będzie sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11, grupa 111-Budynki mieszkalne jednorodzinne.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 14 września 2009 r. Wnioskodawca poinformował, że planuje zawieranie umów z różnymi nabywcami, których przedmiotem będzie przyrzeczenie wybudowania budynku mieszkalnego na gruncie będącym własnością zamawiającego usługę budowlaną. W tym przypadku budynek (pod klucz) zostanie postawiony z materiałów własnych spółki a prace budowlane w całości wykonają pracownicy Spółki według projektu własnego Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem Wnioskodawcy wybudowanie budynku objętego społecznym programem mieszkaniowym na gruncie będącym własnością zamawiającego, jest usługą budowlaną, opodatkowaną stawka 7% VAT, do podstawy której (na fakturze) zaliczyć należy łączną wartość materiałów i robocizny. Podstawa prawną są przepisy wyżej powołane oraz przepis art. 48 Kodeksu cywilnego (zasada superficies solo cedit), co oznacza, że czynności tej nie można zaliczyć do sprzedaży (dostawy) budynku, lecz do usługi budowlanej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - w świetle art. 7 ust. 1 powołanej ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast pojęcie świadczenia usług zostało określone w art. 8 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0%.

Stosownie do art. 41 ust. 12 cyt. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r. 7% stawkę podatku od towarów i usług stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, rozumie się w myśl ust. 12a) cyt. przepisu obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12b) ww. ustawy nie zalicza się:

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c) ustawy).

Ponadto zgodnie z § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r., w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336 z późn. zm.), obowiązującego od 1 grudnia 2008 r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7%, również w odniesieniu do:

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

Należy również zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujące od dnia 1 stycznia 2008 r., zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Stosownie do treści przytoczonych wyżej przepisów, z obniżonej stawki podatku VAT korzystają budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy) oraz roboty budowlano-montażowe a także remonty i roboty konserwacyjne dotyczące obiektów budownictwa mieszkaniowego nieobjęte społecznym programem mieszkaniowym.

Ponieważ obniżona do 7% stawka podatku przewidziana jest dla usług budowlanych oraz dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części nie dotyczy natomiast materiałów budowlanych, zatem zastosowanie prawidłowej stawki podatku wymaga ustalenia czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy też świadczy usługi.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza wykonywać czynności polegające na montażu prefabrykatów, których jest producentem (oraz innych materiałów budowlanych, stanowiących własność Spółki), a które stanowić będą elementy składowe budynków drewnianych. Przedmiotowe prefabrykaty tworzyć będą konstrukcję przyszłego całorocznego domu jednorodzinnego, wyprodukowanego przez Spółkę. Budynki, o których mowa wyżej, zostaną sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Zatem, gdy Spółka świadczyć będzie usługi budowlane, dotyczące obiektów budownictwa mieszkaniowego i wykonywane będą z użyciem własnych materiałów, to całość świadczenia będzie opodatkowana stawką 7% (łącznie z użytymi do wykonania tej usługi materiałami).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.