ITPP1/443-554/09/AT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2009 r. (data wpływu 15 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wynajmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe - jest prawidłowe.

W dniu 15 czerwca 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wynajmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan firmę, której zakres działalności obejmuje m.in.:

Pismem z dnia 11 sierpnia 2009 r. doprecyzowano wniosek w zakresie:

* pkt 1 poprzez wskazanie, iż wynajem świadczony jest na rzecz osób prawnych mających siedzibę na terenie kraju w celu zamieszkiwania ich pracowników oddelegowanych do pracy w miejscowości, gdzie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą;

* pkt 2 poprzez wskazanie, iż usługi te mają symbol PKWiU 55.2.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy - w zakresie stanu faktycznego wskazanego w pkt 1 i 2 - stosuje on prawidłowe stawki podatku od towarów i usług, w przypadkach określonych ustawą.

W ocenie Wnioskodawcy - w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego w pkt 3, tj. w kontekście zawartej umowy najmu z innym przedsiębiorcą na okres 45 dni - nabywa Pan prawo do zwolnienia od VAT, na podstawie zachowanego charakteru lokalu w opisanej czynności. Według Wnioskodawcy, w tym konkretnym przypadku usługa zachowuje warunek najmu na cel mieszkalny i bez znaczenia jest fakt, że nabywcą usługi jest firma, ponieważ jej pracownicy użytkują mieszkanie w dalszym ciągu dla celów mieszkalnych, a okres najmu jest traktowany jako czynsz miesięczny.

W opinii Wnioskodawcy - w zakresie pytania nr 3 - termin "krótkotrwałego zakwaterowania" dotyczy wyłącznie zakwaterowania liczonego przy zastosowaniu przelicznika według doby, tak jak traktowane jest to w PKWiU 55.1 (z 2004 r.).

Pismem z dnia 11 sierpnia 2009 r. uszczegółowiono własne stanowisko w zakresie pytania 3, wskazując, iż w przekonaniu Wnioskodawcy, ww. termin "krótkotrwałe zakwaterowanie" dotyczy zakwaterowania w lokalach nie dających możliwości długotrwałego zamieszkiwania, takich jak: hotele, pensjonaty. Jak zaznaczył Wnioskodawca, nie dotyczy to lokali mieszkalnych mających w swej konstrukcji projektowej charakter mieszkalny i przeznaczonych do tych celów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do dyspozycji art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119, o czym stanowi art. 8 ust. 3 ustawy.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział jednakże stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0% oraz zwolnienie od podatku.

I tak, w oparciu o art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Wskazany załącznik, w poz. 140, przewiduje, że ww. stawka podatku znajduje zastosowanie względem usług o symbolu PKWiU 55.2, świadczonych przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, z wyłączeniem usług zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich (PKWiU ex 55.23.15).

W ustawie o podatku od towarów i usług nie zostało zdefiniowane pojęcie "inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania". Zauważyć jednakże należy, iż w świetle powołanego uprzednio art. 8 ust. 3 ustawy, usługi należy klasyfikować w oparciu o właściwe klasyfikacje statystyczne, tj. w oparciu o przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.), które na podstawie § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) stosuje się do dnia 31 grudnia 2009 r. dla celów podatku od towarów i usług. Tym samym prawidłowo dokonana przez Wnioskodawcę klasyfikacja statystyczna przesądza o możliwości, bądź braku możliwości zastosowania ww. obniżonej (7%) stawki podatku VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. W załączniku tym, pod pozycją 4 zostały wymienione usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe objęte symbolem PKWiU ex 70.20.11.

Wskazać należy, że użycie przez ustawodawcę "ex" przy grupowaniu PKWiU, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oznacza, że zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

Z okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje Pan wynajmu:

Ponadto, wskazuje Pan, iż dokonuje podnajmu mieszkań (wynajętych uprzednio od ich właścicieli) na okres 45 dni na rzecz przedsiębiorców w celu zamieszkania w nich pracowników tych przedsiębiorców, który klasyfikowany jest do PKWiU 70.20.11.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, że:

* świadczone usługi, o których mowa w pkt 1 (w zakresie objętym przedmiotem zapytania nr 1) przedstawionego stanu faktycznego, przy założeniu prawidłowości dokonania przez Wnioskodawcę klasyfikacji w grupowaniu PKWiU 70.20.11, jako usługi wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym stanowiące majątek własny, jako wymienione w poz. 4 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy;

* usługi wynajmu lokali, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55.2, które przeznaczone są pod wynajem w ramach usługi krótkotrwałego zakwaterowania trwającego nie dłużej niż 1 miesiąc (pkt 2 wskazanego stanu faktycznego), opodatkowane są według preferencyjnej, 7% stawki podatku VAT, o ile przedstawiona we wniosku klasyfikacja statystyczna została dokonana w prawidłowy sposób;

* usługi wynajmu (podnajmu) wskazane w pkt 3 opisanego stanu faktycznego (w zakresie objętym przedmiotem zapytania nr 2), pod warunkiem prawidłowości dokonanej klasyfikacji statystycznej (PKWiU 70.20.11) oraz przy założeniu, że zawarte z właścicielami wynajmowanych lokali mieszkalnych umowy przewidują możliwość podnajmowania tych lokali przez Wnioskodawcę na rzecz osób trzecich, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług (art. 43 ust. 1 pkt 1 w zw. z załącznikiem nr 4, poz. 4 ustawy).

Odnosząc się natomiast do zadanego przez Wnioskodawcę pytania nr 3, tut. organ wskazuje, iż w przedmiotowej sprawie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia "inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania", w związku z czym, kierując się normą art. 8 ust. 3 tej ustawy, we wskazanym pojęciu zawierają się miejsca, w których - zgodnie z ich przeznaczeniem - świadczone są usługi sklasyfikowane jako PKWiU 55.2.

Jednocześnie, należy zauważyć, że Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji przedmiotowych usług, a obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania ich do właściwego grupowania statystycznego spoczywa na Wnioskodawcy. W przypadku wątpliwości co do prawidłowości zaklasyfikowania danej czynności Wnioskodawca może zwrócić się do Głównego Urzędu Statystycznego w Warszawie - Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93 - 176 Łódź. W związku z tym, niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o wskazane w stanie faktycznym grupowanie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.